第5章生产经营环节的税收筹划5(购销方式与运费的税收安.pptxVIP

第六节 企业购销方式的税收安排　　中山大学岭南学院 龙朝晖;一、购货单位的筹划 企业采购来源： 一是增值税一般纳税人； 二是小规模纳税人。 许多企业总是选择 -增值税一般纳税人作为购货单位。 这是一个筹划的误区。 ; 一般纳税人指年应税销售额达到或超过 -以下规定标准的的企业和企业性单位。  ①工业企业在50万元以上； 　②商业企业在80万元以上。 ;小规模纳税人指年销售额在标准以下，并且会计核算不健全， 不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 ???括超过标准的其他个人， 非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。;案例5-18： 企业向一般纳税人采购2000元物品， 增值税应为340元， 若不含税销售价为2200元， 则增值税为374元。; 企业向小规模纳税人采购时， 价格浮度更大， 如采购价为1700元， 则增值税为51元； 若同样以2200元的销售价出售， 则销项税额为374元。 ; 假设增值税也要由企业全部承担， 向一般纳税人采购产品的税后利润： 　2200-2000-(374-340)=166 　从小规模纳税人处采购的税后利润： 　2200-1700-(374-51)=177;即使增值税也全部由企业承担，;二、购货时间的筹划;利用增值税转型机会进行筹划; 三、旧货销售的筹划 1.筹划原因： 　 旧货指具有部分使用价值 -的旧生产资料和旧生活资料。 具有明显季节性生产、销售的工商企业， 经常会产生大量旧货。 ;1.筹划原因：;２.分类管理 企业应有计划地尽量减少积压。 积压物资可分为 -旧固定资产和旧流动资产两类；;２.分类管理;３．筹划方法 　　产生旧货较多且频繁企业， 可将旧货评估作价后， 组建旧货经营公司。;组建旧货经营公司好处： 其一是可避免处理旧资产时，作价过低被税局认定为非正常损失， 要求转出购进时已抵扣的进项税额 -或按组成计税价确定其销售额；;其二是旧货经营公司专业处理旧货， 能产生较多经营效益。;４.（财税字[2002]第29号）规定：;纳税人销售自己使用过的属于应征 -消费税的机动车、摩托车、游艇， 按照4%的征收率减半征收增值税。;5.一般纳税人销售自己使用过的物品 (2009年后) 1）固定资产 (1)销售自己使用过的2008年12月31日 -以前购进或者自制的固定资产， 按照4%征收率减半征收增值税， 应开具普通发票， 不得开具专用发票；;（2）销售自己使用过的2009年1月1日 -以后购进或自制的并且 -属于条例第十条规定不得抵扣 -且未抵扣进项税额的固定资产， 按简易办法依4%征收率减半征税， 应开具普通发票， 不得开具专用发票；;（3）销售自己使用过的2009年1月1日后 -购进或自制的可抵扣进项的固定资产， 按照适用税率征收增值税， 可开具专用发票。; 案例5-19： 　商业企业A为增值税一般纳税人， 现有一批积压物资， 账面净值为500万元，包括： 已使用过的出租的固定资产50万元， 未使用过固定资产10万元 （账面原值），; 还包括： 已使用过的固定资产40万元 （账面原值300万元）， 旧流动资产400万元。 　经过评估， 以上资产的评估值410万元,分别： 39万元、11万元、25万元、335万元。;企业对上述旧货有两种处理方式； 1、按以往的处理方法， A企业在评估值的基础上降低5% 一次性处理给旧货经营公司。 根据市场调查， 旧货公司有5%的净利润 （按评估值计算）。;2、按处理给旧货经营公司的价格 -作价投资组建旧货经营公司， 经营公司再按相同净利率销售旧货。 ;１.A销售旧流动资产，不能优惠， 应纳税： 335×（1-5%）÷（１＋17%）×17% 　 ＝46.24（万元）。;销售出租固定资产，应缴增值税； 销售未使用固定资产，应缴增值税； 销售已使用过的~，也应：　　 (39+11+25)×95%÷(1+4%)×4%÷2 =13.7（万元）;２.A企业将旧货对外投资视同销售， 因为销售价格相同， 应纳增值税仍为59.94万元。 旧货公司再销售旧货需缴纳增值税： 410×（１＋5%）÷（１＋4%）×4% ÷2＝8.28万元。　　;方案比较：;尚需考虑：;２.用旧货投资， 虽然其投资确认值可低于评估值， 但不能太低， 否则被认为是关联交易需重新定价。;　 四、采购与销售结算方式的筹划 　（一）采购结算方式的筹划