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第七章 风险评估;现代风险导向审计;第一节 风险评估的含义与程序;注册会计师为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”;询问被审计单位管理层和内部其他相关人员;;;分析程序;观察和检查;考虑其他信息;项目组内部的讨论;第二节 了解被审计单位及其环境;主要领域： （1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素； （2）被审计单位的性质； （3）被审计单位对会计政策的选择和运用； （4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； （5）被审计单位财务业??的衡量和评价； （6）被审计单位的内部控制。;;;;了解行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素应实施的风险评估程序： 1.查阅以前年度的审计工作底稿 2.询问被审计单位管理层和员工 3.查阅内部与外部的信息资料 4.与项目组成员或熟悉被审计单位所处行业的其他人员讨论 5.分析程序;公司名称:东方电子股份有限公司 证劵代码：000682 成立时间：1981-03-30 上市时间：1997-01-21 公司简介：东方电子集团有限公司是一个集科研开发、生产经营、技术服务、系统集成于一体的大型高新技术企业集团，以智能电网、环保节能、物联网为三大主业，以软件及外包服务、电子制造及工程服务、民用消费品为三大辅业，是国家和山东省重点扶持的高新技术企业之一。 ;年增长50%以上的发展计划和利润目标：实现路径 ; ;从东方电子行业状况看报表重大错报风险 真正给东方电子带来丰厚收益的是电力自动化。我国电力自动化行业中,有南北两大龙头企业,一家是南京南瑞公司,一家是北京四方公司。这两家公司虽然都没上市,但在产品市场销售和技术开发中,都拥有绝对的市场份额和核心技术竞争能力。因此,东方电子在行业中只是充当配角。 根据《2001年中国电力年鉴》，1998年以来我国农网电力系统自动化改造的投资有50亿元左右。然而，按照东方电子公告的数字，仅其一家3年（1998年至2000年）的主营收入（达27亿元）就占市场总额的近60%; 每年,全国电力自动化的市场总额大约在100套左右。东方电子自己统计出企业居然生产出几百套的设备。 至于本行业的毛利润,每年能有20%—30%就很不错了。东方电子1997-2000毛利率都在47%以上。然而，在产品报价中,东方电子低价接单在行业中是有名的。此外，东方电子的另一个特征是人力成本奇高。东方电子在人力资源上舍得下功夫,不仅是高薪聘请,最早采取期权期股制度。;1）所有权结构。有助于识别关联方关系并了解企业的决策过程、财务报表合并范围、长期股权投资核算方法等。 2）治理结构。良好的治理结构可以对企业的经营和财务实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险。 3）组织结构。复杂的组织结构可能导致重大错报风险。 4）经营活动。有助于识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报。 5）投资活动。有助于关注企业在经营策略和方向上的重大变化。 6）筹资活动。有助于评估企业在融资方面的压力，并进一步考虑企业在可预见未来的持续经营能力。;实施的风险评估程序 1. 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 2. 查阅文件和报告 3. 实地察看被审计单位的主要生产经营场所 4. 分析程序; 1.重要项目的会计政策和行业惯例； 2.重大和异常交易的会计处理方法； 3.在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域， 采用重要会计政策产生的影响； 4.会计政策的变更； 5.被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。 ;; 关键--钛白粉工程正式投入使用了吗？;五、了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险;1）审计师应当关注下列信息： ①关键业绩指标； ②业绩趋势 ； ③预测、预算和差异分析； ④管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策； ⑤分部信息与不同层次部门的业绩报告； ⑥与竞争对手的业绩比较； ⑦外部机构提出的报告。 2）应当关注被审计单位内部财务业绩衡量所显示的未预期到的结果或趋势、管理层的调查结果和纠正措施，以及相关信息是否显示财务报表可能存在重大错报。 ;XY 公司财务报表舞弊风险分析;;;;;;;;;课堂例题;（1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制?，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。（