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银行业可扩展商业报告语言网络财务报告的优化研究 摘要：以招商银行可扩展商业报告语言财务报告为例,从XBRL财务报告的披露内容、披露形式和XBRL软件和人才方面分析了招商银行XBRL财务报告应用存在的问题及成因,从创建符合银行本身的报送系统、完善分类标准、建立XBRL反馈机制、注重XBRL技术与人才培养和确立审计监督制度等方面,对银行业XBRL网络财务报告的应用提出优化建议与对策,希望为我国银行业XBRL财务报告的未来发展提供借鉴。 XBRL财务报告是利用XBRL技术将其整合到财务报告中，形成一种新的财务报告的模型。截至2018年年底，我国所有上市银行完成了XBRL技术的引入，并且按照相关部门要求每年都要发布相应的XBRL财务报告。一、招商银行XBRL财务报告存在的问题2012年国家公布了18家XBRL试点银行，招商银行就在其中。目前，招商银行XBRL财务报告分为六个部分：基本信息、股本结构、前十大股东、资产负债表、利润表和现金流量表。每个报告纵向列报项目，横向列报五年数据。事实上，招商银行对XBRL的大部分应用都是使用XBRL转换器来生成最终的XBRL实例文档，平时的财务报告还是以EXCEL和PDF的形式居多，这样的做法可以帮助企业自身降低成本，提供效率，但是没有享受XBRL技术带来的巨大便利。（一）XBRL财务报告披露内容问题XBRL实例文档的披露不符主要分为项目披露不符和金额披露不符两类（如表1和表2所示）。下面就表1和表2中呈现不符的六个指标，分别分析招商银行2017年、2018年XBRL年报中资产负债表、利润表和现金流量表中出现与传统的PDF财务报告不相符的情况。通过比较招商银行2017年和2018年PDF和XBRL两种格式的合并资产负债表资产部分，可以发现在PDF格式中，两年内资产项目一共有25项，项目名称固定并且大部分数据进行了披露。反观XBRL格式下虽然资产项目有37项，但是披露的数据只有12项，一半项目都未进行披露。在两张表格披露的数据中，有10项数据是完全相同的，而在这10项相同数据披露的项目中，有3项项目的名称有出入。在两种格式下，通过比较招商银行2017年和2018年合并利润表，从报表项目上来看，PDF报表有的项目，例如净利息收入和其他业务成本，但是在XBRL报表中并没有体现。PDF报表中的汇兑净收益、税金及附加和营业支出合计，在XBRL报表中的项目名称就变成了汇兑收益、营业税金及附加和营业成本。从直观上看，两种类型报表的项目名称即便一致，顺序也是不一致的。从金额上比对也有不符的现象，例如PDF报表的利息公允价值变动收益2017年是6.71亿元，而XBRL报表却显示是3.75亿元。PDF报表负数是用括号来表示，可是XBRL报表并没有表示正负数之分，两种报表的金额符号标识不一致。如表3和表4所示，具体列举了三大报表PDF格式和XBRL格式下的区别。（二）XBRL财务报告披露形式问题XBRL财务报告在上交所呈现的名称即为XBRL实例文档，点击上交所首页-披露-上市公司信息（XBRL实例文档），就会弹出相应的页面，输入股票代码，立刻可以查询最新的XBRL实例报告，虽然即时快捷，但是许多地方需要改善。第一，形式固化，缺乏灵活性。上市企业披露的XBRL财务报告有固定模板，企业只能通过该模板填写，所以导致很多时候信息填写与企业实际情况存在差异。选取与招商银行市值差不多的银行进行对比，我们可以发现无论打开招商银行的XBRL实例文档，还是将招商银行与其他同类型银行进行对比，模式都是相同的。信息使用者并不能按照需求进行筛选，而且同行业对比最多只能显示五家，有局限性。第二，招商银行在上交所发布的报告中披露的都是一些基本信息，没有PDF财务报告中披露的有效信息多，也没有给予相应的解释和详细的阐述，仍然需要查阅PDF财务报告，以便更准确全面地了解企业的财务信息。第三，XBRL财报中在下方有上交所的重要提示：请以对应报告的PDF版本为准，客观上也反映了XBRL还没有真正成为人们认可的一种报告形式（三）XBRL软件和人才问题要使XBRL财务报告在后续发展中持续改善，必须拥有支持XBRL技术的相应软件。但是银行软件研发能力有限，只能选择市面上适合自身的XBRL软件，而市场上可供选择的XBRL软件数量不多。XBRL财务报告完成后要经过系统校验，之后需要专业人士多次进行校对才能完成，这对会计人员技术要求较高。二、招商银行XBRL财务报告应用存在问题的成因分析（一）关于XBRL财务报告披露内容1. XBRL分类标准的局限性。XBRL分类标准是生成XBRL财务报告的关键，XBRL分类标准也是XBRL财务报告信息质量的至关重要的一环。目前的XBRL分类标准大部分都是通用标准，对于扩展分类