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第三章 借贷记账法的运用 第四节 销售和收款业务的核算 ? 5 ．“预收账款”账户 ? “预收账款”账户属于负债类账户，用以核算企业按照合同规定预 收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，将预收的 款项直接记入“应收账款”账户。 ? 该账户贷方登记企业向购货单位预收的款项等，借方登记销售实现 时按实现的收入转销的预收款项等。期末余额在贷方，反映企业预 收的款项；期末余额在借方，反映企业已转销但尚未收取的款项。 ? 该账户可按购货单位进行明细核算。 第三章 借贷记账法的运用 第四节 销售和收款业务的核算 ? 6 ．“主营业务成本”账户 ? “主营业务成本”账户属于损益类账户，用以核算企业确认销售商 品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。 ? 该账户借方登记主营业务发生的实际成本，贷方登记期末转入“本 年利润”账户的主营业务成本。期末结转后，该账户无余额。 ? 该账户可按主营业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。 第三章 借贷记账法的运用 第四节 销售和收款业务的核算 ? 7 ．“其他业务成本”账户 ? “其他业务成本”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的除主 营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成 本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物 的成本或摊销额等。 ? 该账户借方登记其他业务的支出额，贷方登记期末转入“本年利润 ”账户的其他业务支出额。期末结转后，该账户无余额。 ? 该账户可按其他业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。 第三章 借贷记账法的运用 第四节 ? 销售和收款业务的核算 ? 8 ．“营业税金及附加”账户 “营业税金及附加”账户属于损益类账户，用以核算企业经营 活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附 加等相关税费。 ? 需注意的是，房产税、车船使用税、土地使用税、印花税通过 “管理费用”账户核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使 用税通过该账户核算。 ? 该账户借方登记企业应按规定计算确定的与经营活动相关的税 费，贷方登记期末转入“本年利润”账户的与经营活动相关的税费 。期末结转后，该账户无余额。 第三章 借贷记账法的运用 第四节 销售和收款业务的核算 ? 三、账务处理 ? （一）主营业务收入的账务处理 ? 企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到、应收或者预 收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“ 预收账款”等科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”科 目。 ? 对于增值税销项税额，一般纳税人应贷记“应交税费——应交增值 税（销项税额）”科目；小规模纳税人应贷记“应交税费——应交 增值税”科目。 第三章 借贷记账法的运用 第四节 销售和收款业务的核算 ? 三、账务处理 ? （二）主营业务成本的账务处理 ? 期（月）末，企业应根据本期（月）销售各种商品、提供各种劳务 等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记“主营业务成本” 科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。 ? 采用计划成本或售价核算库存商品的，平时的营业成本按计划成本 或售价结转，月末，还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异 或商品进销差价。 ? 【例题 5-19 】甲公司销售产品 100 件，每件售价 320 元，发票上注明 该批产品的价款为 32 000 元，增值税税额为 5 440 元，该公司收到一 张已承兑的包含全部款项的商业汇票。会计分录： ? 借：应收票据 37 440 ? 贷：主营业务收入 32 000 ? 应交税费——应交增值税（销项税额） 5 440 ? 在处理主营业务收入账务的同时，该公司还要结转主营业务成本。 该产品每件成本为 160 元。结转成本，会计分录如下： ? 借：主营业务成本 16 000 ? 贷：库存商品 16 000 ? 【例题 5-20 】乙公司按照合同规定预收一笔货款 25 000 元，存入银行。产品完工后，乙公 司按照合同规定发出产品 200 件，发票注明的价款为 30 000 元，增值税销项税额 5 100 元。 该产品的成本为每件 100 元。乙公司随后收到补付款项 10 100 元。 25 000 25 000 35 100 30 000 5 100 10 100 10 100 20 000 20 000 ? 该公司收到预收款时，会计分录如下： ? 借：银行存款 ? 贷：预收账款 ? 该公司发出产品并收到发票时，会计分录如下： ? 借：预收账款 ? ? 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） ? 该公司收到补款时，会计分录如下： ? 借：银行存款 ? 贷：预收账款 ? 同时结转产品成本，会计分录如下： ? 借：主营业务成本 ? 贷：库存商品 第三章 借贷记账法的运用 第四