《纳税实务》课件【2018年11月修订】 《纳税实务》课件【2018年11月修订】—第二章.pptVIP

【例】 2018年6月26日，鑫丰公司用本企业生产的甲产品与鸿运公司生产的乙产品交换，甲、乙产品的成本分别为15万元、万元；公允价值均为20万元，增值税率分别为16%、10%，双方均将换入的产品作为原材料入库。请计算双方当期的销项税额。 解析： 鑫丰公司：销项税额＝200 000×16%＝32 000（元） 鸿运公司：销项税额＝200 000×10%＝20 000（元） （2）采取以旧换新方式销售 以旧换新是指纳税人在销售自己新的货物时，有偿回收旧货物的行为。根据税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减回收旧货物的收购价格。 （4）采取还本销售方式销售 还本销售是指纳税人在销售货物时，在合同中约定，在货物售出后一定期限内，由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款的一种销售方式。这种方式实际上是一种筹资行为，是以货物换取资金的使用价值，到期还本不付息的方法。 （3）采取折扣方式销售 ① 折扣销售（即会计上所称的商业折扣，也叫价格折扣）是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。② 销售折扣（即会计上所称的现金折扣）是指销货方在销售货物或提供应税劳务后，为了鼓励购货方早日偿还货款而协议承诺给予购货方的一种优惠。 （5）包装物押金是否计入销售额 包装物是指纳税人用于包装本单位货物的各种具有一定容积的物品，如桶、箱、罐、袋等。纳税人销售货物时另收取包装物押金，根据税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年以内又未过期的，不并入销售额征税，但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。其中，“逾期”是指按合同约定实际逾期或以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。 （6）视同销售的销售额 对纳税人销售价格明显偏低并且无正当理由，以及视同销售货物行为而无销售额的，税法规定，按下列顺序确定其销售额： 1 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； 2 按组成计税价格确定。 （6）视同销售的销售额 组成计税价格的公式为： 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率） 公式中的成本是指，销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。 如果货物属于应征消费税的消费品，其组成计税价格中应加计消费税税额。其组成计税价格公式为： 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额 但由于无确定的销售额，则消费税税额也就无法计算，所以，应税消费品的组成计税价格，应采用下列公式计算： 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）/（1－消费税税率） 【例】 某实木地板商，将其生产的新型实木地板无偿赠送给其常年合作的客户，成本10 000元，假设本企业和其他企业均无同类货物售价，实木地板的成本利润率和消费税税率均为5%。计算该地板商此项捐赠行为的销项税额。 解析： 组成计税价格＝10 000×（1＋5%）÷（1－5%）＝11 053（元） 销项税额＝11 053×16%＝1 768（元） 在实务中，下列情况的销售额一般为含税销售额： 商品的零售价； 普通发票上注明的销售额； 价税合并收取的价款金额； 在价款以外向购买方收取的价外费用； 需要征税的包装物押金； 建筑安装合同上的货物金额。 （二）进项税额的计算 进项税额是与销项税额相对应的另一个概念，是纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产所支付或者负担的增值税额。 增值税一般纳税人实行税款抵扣办法计算确定其各期应缴纳的增值税额。除销项税额外，可抵扣的进项税额的多少，对应纳税额起着至关重要的作用。 （二）进项税额的计算 1．准予从销项税额中抵扣的进项税额 根据《增值税暂行条例》及《增值税暂行条例实施细则》和“营改增”的规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，只限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额和按规定的扣除率计算的进项税额。 （1）从销售方取得的增值税专用发票（含《机动车销售统一发票》，下同）上注明的增值税税额。 （3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算的进项税额。营业税改增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额。进项税额计算公式： 进项税额＝买价×扣除率 （2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。 （4）不动产进项税额分期抵扣办法按国家税务总局公告2016年第15号执行。 2．不得从销项税额中抵扣的进项税额 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 1 2 非正常