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PAGE PAGE 1 企业管理会计应用体系框架构建研究 　　 　　吴春璇 王元凯 　　 　　关键词：管理控制机制 管理会计应用体系 管理会计工具方法 　　透视我国近现代会计发展史，其理论研究、标准建设和实务操作等多侧重于财务会计，对管理会计的关注则相对较少。尽管有很多企业已开始探索与尝试管理会计实践，但相关实践应用起步较晚。其中，以河北邯郸钢铁公司、华润集团、联想集团等为代表的少数企业，较早尝试并积极探索了企业管理会计的应用实践，分别建立了适应自身的管理会计应用模式，并获得一定成果，但以上模式都缺乏体系化，实践成果也不高;其他大部分企业，对管理会计的应用仍然停留在初级阶段，管理会计的应用模式与实践效果都十分有限。可见，现阶段我国企业囿于规模、理念与能力的限制，管理会计实践既不科学也不系统，实践水平尚显粗糙，无法良好实现管理会计应有的实践效果，也未能提炼出可广而推之的应用体系。 　　企业现有的管控方法逐渐失灵，难以有效优化资源配置;也难以在企业成员间形成良好的权责利依存与调控机制，提高管理效率与效果。随着产能过剩与竞争白热化的到来，我国企业要想精准发力，需要对会计工作进行转型升级，在企业中科学系统地应用管理会计，并规范相应的工作流程，形成系统的工作机制。这是解决以上问题的重要路径，也是经济发展的必然选择。 　　财政部在2021年6月正式颁布的《管理会计基本指引》（以下简称《基本指引》）中确定了管理会计应用四要素，即管理会计环境、管理会计活动、管理会计工具方法以及信息与报告;又以2021年10月陆续发布的《管理会计应用指引第100号——战略管理》“以下简称《应用指引》”等29项管理会计应用指引与2021年12月发布的《管理会计应用指引第204号——作业预算》等5项管理会计应用指引征求意见稿等，按模块对管理会计在主要应用方面的工具方法、相關机制与使用流程等予以规范，主要涉及战略、预算、成本、营运、投融资、绩效、风险以及管理会计报告与信息化等方面。尽管《基本指引》和《应用指引》等指引性文件，对管理会计的应用四要素和主要应用领域工具方法的作用机制予以了规范与阐释，但在实际指引企业搭建管理会计应用平台的方面存在欠缺，缺少一个综合、系统而又合理、可行的框架将诸领域工具方法有机整合，这不利于管理会计的实际应用，也无法真正为企业决策提供有效支持。因此，我国企业管理会计应用体系亟待重构，构建一个能够支撑企业实践管理会计的指导平台，促进企业实现价值创造。 　　（一）我国企业管理会计应用体系构建基础 　　企业管理会计应用体系应该融合管理会计的“管理活动”与“会计信息”两大方面，其中，应用体系与管理活动具有典型的伴生性和互动性，即管理活动过程走到哪里，相关服务功能就发挥到哪里;而应用体系能否发挥作用，又离不开会计信息的生成和会计信息在规划、决策、控制与评价活动中的运用。只有管理活动与会计信息相互融合，才能使企业在实际管理决策中有法可循，有据可依，真正实现价值创造。因此，我国企业管理会计应用体系既有价值创造的管理控制系统属性，也有价值创造的信息决策系统属性。 　　（二）管理控制系统属性 　　企业管理会计创造价值的基础是决策，而最终予以成型的则是决策的实施。决策的实施是一个以终为始、不断趋向目标和修正目标的过程，以此形成管理会计的管理控制机制。本文认为，企业管理会计的管控机制核心要素应兼顾企业管理会计应用的各方面，其一，业务执行标准，即根据企业实际业务和营运管理需要设置相应的指标与指标权重，将业务活动转为财务或非财务数据，通过指标值进行量化描述;其二，差异监控分析，即企业在实际生产经营过程中根据指标数值追踪目标的完成情况，按期进行对比分析，寻找差异并探究差异的成因，将结果予以整合反馈;其三，系统调整修正，即根据目标差异与反馈情况，在设定的偏差许可范围内进行适度调整与修正，使其完全适应企业实际的生产经营情况。因此，企业管理会计的管控机制核心要素应该由目标设定、业务执行标准、差异监控分析、系统调整修正、管理会计报告与责任人激励六项元素构成。其中，目标设定应包括目标制定与目标转换两项子内容;业务执行标准应包括标准水平、标准权重与标准分解三项子内容;差异监控分析应包括业务计量、差异分析与结果反馈三项子内容、系统调整修正应包括直接干预与间接干预两项子内容;管理会计报告是业务执行标准、差异监控分析与系统调整修正予以报送的载体，应由各模块的前馈报告、反馈报告与专项报告等组成;责任人奖惩应包括奖惩制度设计与奖惩制度兑现两项子内容。 　　（三）信息决策系统属性 　　企业管理会计之所以创造企业价值，其关键是把管理会计信息逐级提供给企业内部决策者用以决策，为企业实际经营管理提供有效支持。企业管理会计信息在进行筛选、沟通与整合后，以管理会计报告形式予以体