XXXX3高级财务会计(第二章业务题所得税会计).pptxVIP

第二章 所得税会计所得税会计产生的根本原因，是会计目标与计税目的之间存在差异。所得税会计的学习目标掌握资产和负债计税基础的确定方法掌握暂时性差异的计算方法掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认所得税费用的确定了解所得税在财务报表上的列示第一节所得税会计的基本概念 我国会计准则规定所得税会计采用了资产负债表债务法，要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债，按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。 由于大家在中级财务会计中学习了资产和负债的账面价值的确认，因而，学习和运用所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础。并且在确定资产、负债的计税基础时，应严格遵循税收法规中对于资产的税务处理以及可税前扣除的费用等的规定进行。一 资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除。在资产持续持有的过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额。资产的计税基础＝未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础 ＝成本－以前期间已税前列支的金额（一）固定资产的计税基础固定资产账面价值（会计）账面价值＝实际成本－会计累计折旧－减值准备固定资产的计税基础（税收）计税基础＝实际成本－税法累计折旧【例1-1-1】 A企业于20×6年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类（由于技术进步、产品更新换代快的）固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。20×8年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。?双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式为：年折旧率＝2／折旧年限×100%；月折旧率＝年折旧率÷12 ；年折旧额＝固定资产账面价值（净值）×年折旧率。实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限最后两年内，将固定资产净值平均摊销。分析：20×8年12月31日，该项固定资产的账面余额=750-75×2=600（万元），该账面余额大于其可收回金额550万元，两者之间的差额应计提50万元的固定资产减值准备。20×8年12月31日，该项固定资产的账面价值=750-75×2-50=550（万元）计税基础=750-750×20%-600×20%=480（万元）该项固定资产的账面价值550万元与其计税基础480万元之间的70万元差额，将于未来期间计入企业的应纳税所得额。【例1-1-2】A企业2007年12月31日购入价值50 000元的一台设备，预计可使用5年，残值为零。企业采用直线法折旧，税法允许采用年数总和法计提折旧，没有减值情况。有关计算结果如下表：年度项目2007年末2008年末2009年末2010年末2011年末2012年末账面价值60000480003600024000120000计税基础60000400002400012000 40000差额0 80001200012000 80000（二）无形资产的计税基础外购无形资产的账面价值与计税基础的确定会计使用寿命确定的无形资产账面价值＝实际成本－累计摊销－减值准备使用寿命不确定的无形资产账面价值＝实际成本－减值准备税收计税基础＝实际成本－累计摊销【例1-1-3】 乙企业于20×6年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为1 500万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。20×6年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，摊销金额允许税前扣除。分析：会计上将该项无形资产作为使用寿命不确定的无形资产，因未发生减值，其在20×6年12月31日的账面价值为取得成本1 500万元。该项无形资产在20×6年12月31日的计税基础为1 350（成本1 500-按照税法规定可予税前扣除的摊销额150）万元。该项无形资产的账面价值1 500万元与其计税基础1 350万元之间的差额150万元将计入未来期间的应纳税所得额。内部研发形成的无形资产的账面价值与计税基础的确定会计：符合