股权取得日后合并财务报表.pptx

第六章 股权取得日后合并财务报表;抵销前的调整分录;调整分录1：长期股权投资由成本法调整为权益法;调整分录2：购买法下子公司净资产调整为公允价值（修正的下推会计），以资产增值为例，考虑递延所得税;;抵消分录：;基本抵消项目1：母对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 ;企业取得子公司的途径;直接投资组建子公司、同一控制下的企业合并：;非同一控制下的企业合并： 借：股本—年初　　　　　　—本年　　　　资本公积—年初 （子调整后数字）　　　　　　　　—本年　　　　盈余公积—年初　　　　　　　　—本年（子实际计提数）　　　　未分配利润—年末 （子调整后数字）　　　　商誉 （借方差额） 　　　　贷：长期股权投资（母公司经调整后的余额，即母公司个别报表数＋按复杂权益法的调整数）　　　　　 少数股东权益（子公司期末净资产公允价值×少数股东持股比例）　　　　;基本抵销项目2：母公司确认的对子公司的内部投资收益与子公司利润分配项目的抵销 ;直接投资组建子公司、同一控制下的企业合并：; 借：未分配利润—年初　（子年初合并数）　 投资收益　 （按复杂权益法调整后子净利润×母持股比例） 　 少数股东损益 （按复杂权益法调整后子净利润×少数股东持股比例）　 　贷：提取盈余公积 （子实际计提数） 　　 对所有者（或股东）的分配　 （子实际分配数） 　　 未分配利润—年末　 （按复杂权益法子调整后数字）;调整分录、基本抵销分录举例：同一控制下的控股合并;;（3）调整分录： 成本法调整为权益法：借：长期股权投资 1600 贷： 投资收益 1600 （3）抵消分录： 借：股本 3000 资本公积—年初 500 盈余公积—年初 500 —本年 200 未分配利润—年末1000+2000-200=2800 贷：长期股权投资 4000+1600=5600 少数股东权益 7000×20%=1400 ;;???整分录、基本抵销分录举例：非同一控制下的控股合并;要求：（1）编制20×7年1月1日A公司对甲公司进行长期股权投资的会计分录。 （2）编制20×7年1月1日编制合并资产负债表时合并财务报表工作底稿中的调整分录和抵销分录。 （3）编制A公司20×7年末编制合并财务报表时合并财务报表工作底稿中的相关调整分录和抵销分录。 （4）编制A公司20×8年末编制合并财务报表时合并财务报表工作底稿中的相关调整分录和抵销分录。 （金额单位以万元表示）;答案： （1）借：长期股权投资——甲公司 400 贷：银行存款 400 （2） 20×7年1月1日编制合并资产负债表时 ①借：固定资产 100 贷：资本公积 100 ②借：实收资本 250 资本公积 120 盈余公积 50 未分配利润 30 商誉 40 贷：长期股权投资——甲公司 400 少数股东权益 450 ×20%= 90 ;（3）编制A公司20×7年末编制合并财务报表时合并财务报表工作底稿中的相关调整分录和抵销分录。 调整分录： ①借：固定资产 100 贷：资本公积-年初 100 借：管理费用 5 贷：固定资产——累计折旧 5 ②借：长期股权投资——甲公司 88 贷：投资收益 40 资本公积——其他资本公积 48 ;抵销分录（1）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 ： 借：实收资本 250 资本公积——年初 120 ——本年 60 盈余公积——年初 50 ——本年