财务会计之筹资业务的核算.pptx

会计学 筹资业务的核算 一、????? 投入资本和资本公积㈠投入资本1、投入资本概述 定义：教材见P201。《企业会计制度》：企业的实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。 我国实行的是注册资本制度，要求投入资本（实收资本）与注册资本一致。但：⑴可一次筹集，也可分次筹集（外资）。分次筹集时最后一次投入必须在营业执照颁发之日起6个月之内，因此可以在某一特定时间内不相等； ⑵企业程序过程中，实收资本增减超过20%时应申请变更工商登记。2、投入资本的形式和计价原则⑴货币资金投资：按实际收到数（溢价部分作资本公积；外币合同有约定的按约定汇率折合，无合同约定汇率的按收到投资当日的汇率折合，汇率差额作为资本公积）⑵实物和无形资产投资：按投资各方确认的价值（评估价、协议价）⑶发行股票：按股票面值，溢价部分作资本公积3、主要核算帐户 “实收资本（股本）” 借 ①经法定程序减少 贷 ①收到投资 ②破产清算帐务处理 ②资本公积转增 ③盈余公积转增 余额：投入资本实有数4、主要业务核算⑴货币资金： P202[例1]⑵固定资产⑶存货⑷无形资产⑸发行股票 借：银行存款 贷：股本 资本公积⑹资本公积、盈余公积转增㈡资本公积1、 资本公积概述：资本公积是指企业生产经营过程中，因资本（股本）溢价、接受捐赠、法定资产重估增值、外币资本折算差额等原因而形成的所有者权益。2、核算帐户 资本公积3、主要业务的核算⑴接受捐赠 教材P206 ①货币②实物⑵评估增值⑶溢投 借：银行存款 贷：实收资本/资本公积⑷外商投资企业外商以外币投资，产生折合损益①产生折合净收益：借：银行存款 贷：实收资本/资本公积②产生折合净损失：借：银行存款 资本公积 贷：实收资本⑸转增资本（股本）二、 借款和发行债券㈠借款 借款的种类：按借款期限分为短期借款和长期借款；按借款对象分为银行、非银行金融机构、其它单位或个人（有借款合同、有利息约定）。1、短期借款（教材P158）⑴概述： 短期借款是指企业借入的期限在一年以内的各种借款。⑵短期借款的核算帐户：①对本金的借入、归还通过“短期借款”帐户；②对利息通过“财务费用”帐户，根据支付利息的方式通常还需使用“预提费用”帐户。⑶主要业务的核算①借入（教材P159）②按月计提利息（教材P159）③按季结息 借：财务费用（本月） 预提费用（前两月预提数） 贷：银行存款（本季实付数）④还款 借：短期借款 贷：银行存款 或 借：短期借/ 财务费用 贷：银行存款2、长期借款（教材P180）⑴概述： 长期借款是指企业借入的期限在一年以上的各种借款。⑵长期借款的核算帐户：①长期借款的本金和应付利息均在“长期借款”帐户内核算①长期借款的利息费用除为购建固定资产的专门借款所发生的以外，其它均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用；为购建固定资产的专门借款所发生的利息费用，在所购建的固定资产“达到预定可使用状态”前予以资本化，在“达到预定可使用状态”后则作为当期财务费用处理。原制度借款费用资本化的有关规定是依据竣工决算或交付使用前(后)来作为划分标志，新制度改为达到预定可使用状态前(后)，并对“达到预定可使用状态”的含义作了解释。 “达到预定可使用状态”是指固定资产已达到购买方或建造方预定的可使用状态。当存在下列情况之一时，可认为所购建的固定资产已达到预定可使用状态：①固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经全部完成；②已经过试生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常运行或者能够稳定地生产出合格产品时，或者试运行结果表明能够正常运转或营业时；③该项建造的固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生；④所购建的固定资产已经达到设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或基本相符，即使有极个别地方与设计或合同要求不相符，也不足以影响其正常使用。?⑶主要业务核算?①借入 借：银行存款 贷：长期借款②计息达到预定可使用状态前 借：在建工程 贷：长期借款达到预定可使用状态后 借：财务费用 贷：长期借款③还本付息 借：长期借款 贷：银行存款 发行债券是企业筹措资金的一种重要方式。企业发行的债券按其时间长短分为短期债券和长期债券。1、短期债券 短期债券是指企业发行的期限在一年以内的各种债券。 短期债券的核算：（教材P159）2、长期债券（教材P181）⑴概述：长期债券是指企业发行的期限在一年以上的各种债券。 发行价格：面值、溢价、折价发行发行价格=面值+（每期票面利息-每期市场利息）*年金现值系数 溢、折价的摊销一般采用直线法计入财务费用（在建工程等帐户）。