建筑业财务会计实施新收入准则实务案例参考.pdfVIP

新收入准则实施 实务案例参考 建筑业 1 / 46 前言 2017 年 7 月，财政部修订发布了《企业会计准则第 14 号——收入》（财会 [2017]22 号）（以下简称“新收入准则”），A 股上市公司从 2020 年 1 月 1 日开 始执行新收入准则。 新收入准则强调企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或服务的 模式，确认金额应当反映企业因交付该商品或服务而预期有权获得的金额，并设 定了统一的收入确认计量的五步法模型。新收入准则还将现行收入和建造合同两 项准则纳入统一的收入确认模型，以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认 时点的判断标准。 新收入准则的实施涉及一系列全新的理念，该怎么落地，对企业到底有些什 么影响，是大家非常关心的问题。 考虑到 A+H 股上市公司已于 2018 年 1 月 1 日起执行新收入准则，我们组 织团队查阅了部分行业 A+H 股上市公司的新收入准则实施情况，并将收集的材 料整理成实务案例，供审计项目组在协助客户评估实施新收入准则相关影响及开 展相应审计工作时参考。 本文件主要分为三部分： 第一部分、概述 第二部分、本行业 A+H 股上市公司披露的主要影响 第三部分、部分本行业 A+H 股上市公司 2018 年年报中与执行新收入准则 相关实务具体披露案例，包括财务报表列示、收入会计政策、会计政策变更、附 注等。 最后，我们提请项目组关注，就每家企业而言，企业以及项目组均应当基于 新收入准则的相关规定，结合每家企业自己的实际情况，具体评估本企业执行新 收入准则的可能影响，而不应简单照搬照抄相关案例的相关做法。 2 / 46 目录 一、概述5 二、部分建筑业A+H 股上市公司披露的主要影响示例8 三、具体披露实务案例10 （一）中国冶金科工股份有限公司（审计师：德勤）10 1．会计政策10 2 ．会计政策变更影响14 3．相关附注披露16 （二）中国铁建股份有限公司（审计师：德勤）19 1．会计政策19 2 ．会计政策变更影响22 3．相关附注披露24 （三）中国中铁股份有限公司（审计师：普华永道）26 1．会计政策26 2 ．会计政策变更影响30 3．相关附注披露32 （四）中国交通建设股份有限公司（审计师：安永）37 1．会计政策37 2 ．会计政策变更影响41 3．相关附注披露44 4 / 46 一、概述 部分建筑业 A+H 股上市公司经审计 2018 年度财务报表披露的执行新收入 准则主要影响包括（但不限于）： 1. 合同合并 在与客户签订多份合同的情况下，企业通常需要考虑是否涉及合同合并。原 建造合同准则关于合同合并的规定与新收入准则不尽相同。例如，按照新收入准 则，涉及合并的合同应当是企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在 相近时间内先后订立的两份或多份合同，而原建造合同准则下可以合并的合同允 许对应多个客户。此外，按照新收入准则，在满足上述条件的情况下，如果该两 份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成单项履约 义务，则应合并为一份合同进行会计处理，而原建造合同准则下由于并未涉及明 确的单项履约义务的概念，因此实务中的解读和做法可能并不完全统一。 例如，对与同一客户分别单独签订的某一工程项目的设计合同和建造合同， 有的企业在原建造合同准则下是作为两份合同进行会计处理的，但在新收入准则 下，如果两份合同中承诺的商品或服务 （设计和建造）构成新收入准则所规定的 单项履约义务，则这两份合同需要合并为一份合同进行会计处理。在这样的情况 下，相比原建造合同准则下的做法，新收入准则下的相关收入确