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如何识别一项交易是否含有租赁成分 实务中，企业签署的协议中所包含的交易可能虽然未采取租赁的 法律形式，但是让渡了资产的使用权，因此该交易或交易的组成部分 就经济实质而言属于租赁业务。本技术指引将就如何识别一项交易是 否含有租赁成分进行讨论，供我所审计人员参考。 技术讨论 对于如何识别一项交易是否含有租赁成分，目前《企业会计准则》 及相关应用指南中没有明确的指引，仅在《企业会计准则讲解（2010 ）》 第 22 章租赁概述中指出，确定一项协议是否属于或包含租赁业务， 应重点考虑以下两个因素：一是履行该协议是否依赖某特定资产；二 是协议是否转移了资产的使用权。属于租赁业务的，按租赁准则进行 会计处理；其他部分按相关会计准则处理。 然而，国际财务报告准则解释委员会对于这一问题则专门发布了 解释公告，即《国际财务报告解释公告第4 号——确定一项协议是否 包含租赁》。企业在实务中可以参考其中的规定。 该解释公告第6 段指出，确定一项协议是否属于或包含租赁应当 以协议的实质为基础，并要求对下列事项进行评估： 1. 协议的履行是否取决于某项特定资产或若干项资产（统称为 “资产”）的使用；以及 2. 协议是否让渡了资产的使用权。 第9 段则进一步指出，如果协议向购买方（承租人）让渡了标的 资产的控制权，则该协议让渡了资产的使用权。如果满足下列条件之 一，则向购买方让渡了使用标的资产的控制权： 1. 购买方在获得或控制了资产多于不重大数量的产出或其他效 用的同时，有能力或有权按自己确定的方式使用该资产或指挥他人使 用该资产。 2. 购买方在获得或控制了资产多于不重大数量的产出或其他效 用的同时，有能力或有权控制使用标的资产的途径。 3. 事实和情况表明，在协议期内，除购买方之外的一方或多方 将获得由该资产生产或产生的多于不重大数量的产出或其他效用的 可能性极小，并且购买方为获得产出而支付的价格既不是合同约定的 固定单价，也不等于交付产出时的当期市场单价。 应用举例 ▪ 案例背景： 甲公司为一家生产企业，与乙公司签订了一项协议，由乙公司负 责在约定的期间内提供甲公司生产过程中所需要的天然气，协议中约 定了每月供货的最低量。乙公司在甲公司的工厂附近修建了某大型设 备用来生产天然气。乙公司拥有该设备的所有权，并且控制运行该设 备的所有重要方面。 协议的主要内容如下所示： 1. 该设备是专门为这一项协议所设计的，乙公司有权从其他渠 道提供天然气。然而从其他渠道提供天气并不具有经济可行性或者是 不切实可行的。 2. 乙公司有权为其他客户提供天然气，也有权移除、改造或扩 建该设备。然而在合同签订时，乙公司没有计划改造或扩建该设备， 乙公司设计这一设备就是为了满足甲公司的需求。 3. 乙公司负责设备的修理、维护和资本性支出。 4. 乙公司每月必须交付最低数量的天然气。 5. 每个月甲公司须支付固定容量费用和基于实际产量的变动费 用。无论甲公司是否使用了该设备产出的天然气，甲公司都必须支付 固定容量费用。变动费用包括设备的实际能耗，约占变动成本的90% 左右。对于不适当地运行设备而导致的成本增加由乙公司负责。 6. 如果设备不能产出规定的最小产量，乙公司必须归还所有或 部分固定容量费用。 ▪ 分析与讨论： 本例中，尽管乙公司有权从其他渠道提供天然气，但这是不切实 可行的。同时，该设备是乙公司专门设计来满足甲公司需求的，乙公 司也没有改造、扩建该设备的计划。因此，除了甲公司以外的一方或 者多方将获得由该设备“多于不重大数量的产出”的可能性极小。而 且甲公司将要支付的价格既不是合同约定的固定单价，也不等于交付 产出时的当期市场单价。 综上所述，本例中的协议是包含租赁业务的。 相关规定： 《企业会计准则讲解（2010 ）》第二十二章 租赁 确定一项协议是否属于或包含租赁业务，应重点考虑以下两个因 素：一是履行该协议是否依赖某特定资产；二是协议是否转移了资产 的使用权。属于租赁业务的，按租赁准则进行会计处理；其他部分按 相关会计准则处理。 《国际财务报告解释公告第4 号》第6 段 确定一项协议是否属于或包含租赁应当以协议的实质为基础，并 要求对下列事项进行评估：