存于资金结算中心的存款应财务会计如何列报.pdfVIP

存于资金结算中心的存款应当如何列报 存于资金结算中心的存款在资产负债表中应列示为哪一个项目， 在现金流量表中是否可以作为银行存款和现金或者现金等价物，对于 这一问题实务中存在疑惑。本技术指引将举例说明存于资金结算中心 的存款应当如何列报，供我所审计人员参考。 应用举例 ▪ 案例背景： A 公司（股份公司）设立资金结算中心，并以A 公司名义在银行 开设账户，负责统一运作各子公司的资金。资金结算中心为A 公司的 一个部门，并非法人单位，无金融业务经营资质。 A 公司将其各子公司均作为成员单位纳入资金集中管理范围。为 了保证各子公司的资金需求，A 公司制定了资金结算中心的管理办法。 该办法规定，纳入资金集中管理范围的成员单位资金收支实行计划管 理，在资金收支计划批准范围内，资金结算中心为成员单位办理资金 下拨、委托付款、内部借款业务。资金结算中心按照“权属不变、确 保经营、统一调配、有偿集中、有偿使用”的原则进行资金集中管理。 该办法对资金集中管理原则解释如下： （1）“权属不变”是指不改变股份公司成员单位的资金所有权， 即成员单位拥有资金收益权和合理使用权、处置权。 （2 ）“确保经营”是指资金集中管理不影响成员单位的正常经营 活动。资金集中管理是在保证各成员单位生产经营的基础上，提高资 金使用效率和效益：一是确保成员单位的自有资金在股份公司集中管 理的基础上为成员单位经营服务；二是资金结算中心在符合内部信贷 规定的条件下，积极从集中的自有资金或从外部金融机构借贷的资金 中筹措企业经营和发展所需资金。 （3 ）“统一调配”是指资金结算中心对成员单位的资金使用，采 取预算与资金收支计划相结合的方式进行管理。成员单位按照股份公 司股东大会和股份公司预算管理委员会批复的预算制定资金收支计 划，股份公司按照批复的预算对成员单位的资金收支计划进行审核， 编制股份公司资金收支计划汇总表，根据资金供需总量及企业资金支 出进度，合理安排成员单位的资金需求，在股份公司自有资金不足时， 发挥股份公司信贷规模优势，统一安排从外部金融机构贷款，实现资 金在全股份公司范围的统一调配。 （4 ）“有偿集中、有偿使用”是指资金结算中心按照利益最大化 原则协调内部资金往来。资金集中后，对成员单位在资金结算中心的 存款和资金结算中心发放的内部借款按照银行同期存贷款利率支付 和收取利息。在此基础上，资金结算中心积极创造条件为成员单位降 低资金成本。 ▪ 问题 A 公司的各子公司在编制现金流量表时，存放于资金结算中心的 存款在现金流量表中应当如何列报？能够作为现金及现金等价物处 理？ ▪ 分析与讨论： 一、资产负债表的列报 首先，A 公司设立的资金结算中心不属于非银行金融机构。根据 《企业会计准则2006》附录科目使用说明，银行存款是指企业存入 银行或其他金融机构的各种款项，因此各子公司汇入A 公司资金结算 中心的款项不属于银行存款。 其次，各子公司汇入A 公司资金结算中心的款项也不符合《企业 会计准则 2006》附录科目使用说明中列举的其他货币资金的类型， 因此也不属于其他货币资金。 综上所述，各子公司汇入A 公司资金结算中心的款项在资产负债 表中既不能列示为银行存款，也不能列示为其他货币资金，而是应作 为对母公司的债权列示为其他应收款。 二、现金流量表的列报 A 公司设立的资金结算中心按照“权属不变、确保经营、统一调 配、有偿集中、有偿使用”的原则对各子公司的资金进行集中管理。 即对各子公司的资金使用，采取预算与资金收支计划相结合的方式进 行管理。各子公司的资金收支计划需经资金结算中心审核，并由资金 结算中心根据各子公司的资金供需总量及资金支出进度，进行合理安 排。这意味着各子公司无法随时支取其存于资金结算中心的款项，因 此不符合 《企业会计准则第31 号——现金流量表》中现金的定义。 同理，由于各子公司无法随时支取其存于资金结算中心的款项， 该款项不具有很强的变现能力，不符合 《企业会计准则第31 号—— 现金流量表》中现金等价物中“易于转换为已知金额现金”的条件， 因此也不能作为现金等价物。 综上所述，各子公司在编制现金流量表时，不应将其存于资金结 算中心的款项视为“现金及现金等价物”。 相关规定： 财政部《企业会计准则第31 号—现金流量表》