固定资产厂房设备试运行期间是否需要计提折旧.pdfVIP

试运行期间是否需要计提折旧 《企业会计准则》要求“固定资产应自达到预定可使用状态时开 始计提折旧”，在具体判断是否达到预定可使用状态时，固定资产准 则没有提供具体的指引。企业在实务中需要根据公司管理层的意图进 行判断。例如，法律法规要求的试运行期间是否表明固定资产尚未达 到预定可使用状态。本技术指引将举例说明生产性生物资产的相关费 用应如何进行会计处理，供我所审计人员参考。 应用举例 ▪ 案例背景： 甲公司系于20X3 年设立的有限责任公司，主营业务是从事碳四 综合利用，已建设并投产A 装置。 A 装置于20X4 年3 月完工并投入生产，设计的该装置产品回收 率为 98.95% ，20X4 年联合试运转期间 A 装置产品回收率实际为 97.38% 。该装置主要设备有反应器、反应加热炉、二甲苯罐、球罐、 物料管道、物料构架等，投入原料进入A 装置后生产出来的主要产品 有混合二甲苯（销售）、液化气（进入下道工序）、干气（自用原料） 等。 《危险化学品建设项目安全监督管理办法》规定“建设项目试生 产期限应当不少于三十日，不超过一年。”A 装置自20X4 年3 月开始 试运行，并于20X5 年1 月获得国家安全生产许可证。 在试生产期间，产品合格，产能也达到设计标准。20X4 年甲公 司销售民用液化气、混合二甲苯等产品，共实现营业收入10 亿元。 公司管理层认为，A 装置在 20X4 年尚处于联合试运转期间，故 自20X4 年3 月完工至20X4 年12 月未将A 装置转为固定资产、未计 提折旧。 ▪ 问题 在相关法规要求的联合试运转期间，设备是否不能转为固定资产 并计提折旧？ ▪ 分析与讨论： 固定资产是否达到预定可使用状态需结合公司管理层的意图进 行判断。本例主要考虑的因素如下： 1、生产企业的正式生产获批不是单纯的对生产设备进行检测， 而是必须获得安全生产监督管理局颁发的安全生产许可证。《危险化 学品建设项目安全监督管理办法 2012》对项目试生产期间的检验要 求，不完全针对设备本身，还包括对“周边环境”、“危险化学品重大 危险源监控”、“人力资源配置”的检验要求。因此，不能简单以监管 文件要求的试生产期限或是否获得安全生产许可证作为“达到预定可 使用状态”的判断标准。 2、如果确实处于试生产期间，那么根据《企业会计准则（2006 ）》 应用指南附录：会计科目和主要账务处理“1604 在建工程”的规定， “在建工程进行负荷联合试车发生的费用，借记本科目（待摊支出）， 贷记‘银行存款’、‘原材料’等科目；试车形成的产品或副产品对外 销售或转为库存商品的，借记‘银行存款’、‘库存商品’等科目，贷 记本科目（待摊支出）。”在设备达到“达到预定可使用状态”之前， 试车形成的产品或副产品对外销售不应确认营业收入。 3、在设备运行期间，产品合格，产能也达到设计标准。A 装置 2014 年实现销售10 亿元。在不存在相反证据的情况下，产品合格且 已实现如此大金额的销售通常表明设备已“达到预定可使用状态”。 此外，企业在判断固定资产是否达到预定可使用状态时，还可以 参照《企业会计准则第17 号—借款费用》第十三条提到的几个方面， 如“实质上已经完成”、“极个别与设计、合同或者生产要求不相符的 地方，也不影响其正常使用或者销售”、继续发生的“支出金额很少 或者几乎不再发生”等迹象。 相关规定： 《企业会计准则第4 号—固定资产》 第九条 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可 使用状态前所发生的必要支出构成。 《企业会计准则讲解（2010 ）》第五章 固定资产 固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时 或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。 《企业会计准则第17 号—借款费用》 第十三条 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使 用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断： （一）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产 工作已经全部完成或者实质上已经完成