财务会计如何处理生产性生物资产的相关费用.pdfVIP

生产性生物资产的相关费用应如何处理 生产性生物资产的相关费用包括造林费、抚育费、设施费、管护 费、采摘费等等。本技术指引将举例说明生产性生物资产的相关费用 应如何进行会计处理，供我所审计人员参考。 应用举例 ▪ 案例背景： A 公司为枸杞种植加工企业，拥有枸杞种植基地，采摘加工后销 售。根据枸杞的生长习性，枸杞一般在3 月中旬进行栽种（可存活十 几年，存活率在 90% 以上），所栽种的枸杞均为已培育完成的枸杞植 株，当年即可结果。夏果采摘期为6 月初至8 月初，8 月10 号左右 至9 月初为枸杞的休眠期，9 月中下旬秋果上市，可一直延续到上冻 前。 ▪ 问题 1．从枸杞栽种至当年结出枸杞果之间发生的相关成本费用（施 肥、灌溉、杀虫、修剪等）应如何归集？该费用应予以资本化还是费 用化？ 2．在每年不同的季节需对枸杞进行施肥、灌溉、杀虫、修剪等， 对该部分费用应如何区分管护费用和采摘费用？ ▪ 分析与讨论： 问1 答：根据项目组提供的案例背景，该公司栽种的枸杞系已培 育完成且当年即可结果的植株，若无其他因素影响，植株摘种后即应 判断该生物资产进入正常生产期，达到预定生产经营目的。根据《企 业会计准则（2006 ）》应用指南“附录”的规定，生物资产在达到预 定生产经营目的后，相关管护费用应当予以费用化，计入当期损益。 借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。 问2 答：根据《企业会计准则讲解（2010 ）》的规定，公司在每 个季节对枸杞进行的施肥、灌溉、杀虫和修剪等应作为管护费用计入 当期损益，公司在采摘枸杞过程中为采摘而发生的直接费用应计入农 产品成本。 相关规定： 《企业会计准则第5 号—生物资产》 第八条 自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本， 应当按照下列规定确定： （一）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的 种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 （二）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发 生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分 摊的间接费用等必要支出。 （三）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人 工费和应分摊的间接费用等必要支出。 （四）水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前耗用 的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支 出。 《企业会计准则（2006 ）》应用指南“附录—1621 生产性生物资 产” “生产性生物资产达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费 用等后续支出，借记‘管理费用’科目，贷记‘银行存款’等科目。” 《企业会计准则讲解（2010 ）》第六章生物资产 （1）“所谓达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正 常生产期，可以连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。” （2 ）“生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后，为了维护或 提高其使用效能，需要对其进行管护、饲养等，但此时的生物资产能 够产出农产品，带来现实的经济利益，因此所发生的这类后续支出应 当予以费用化，计入当期损益。借记‘管理费用’科目，贷记‘银行 存款’等科目。 管护费用是指为了维持郁闭后的消耗性林木资产或公益性生物 资产的正常存在或为了维持已经达到预定生产经营目的的成熟生产 性生物资产进行正常生产而发生的有关费用，例如为果树剪枝发生的 费用、为果树灭虫发生的人工和药物费用、对产奶奶牛的饲养管理费 用等。” （3 ）“收获，是指消耗性生物资产生长过程的结束，如收割小麦、 采伐用材林等，以及农产品从生产性生物资产上分离，如从苹果树上 采摘下苹果、奶牛产出牛奶、绵羊产出羊毛等。” （4 ）“农产品收获过程中发生的直接材料、直接人工等直接费用， 直接计入相关成本核算对象，借记‘农业生产成本—农产品’科目， 贷记‘库存现金’、‘银行存款’、‘原材料’、‘应付职工薪酬’、‘生产 性生物资产累计折旧’等科目。”