交通运输业财务会计实施新收入准则实务案例参考.pdfVIP

新收入准则实施 实务案例参考 交通运输业 1 前言 2017 年 7 月，财政部修订发布了《企业会计准则第 14 号——收入》（财会 [2017]22 号）（以下简称“新收入准则”），A 股上市公司从 2020 年 1 月 1 日开 始执行新收入准则。 新收入准则强调企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或服务的 模式，确认金额应当反映企业因交付该商品或服务而预期有权获得的金额，并设 定了统一的收入确认计量的五步法模型。新收入准则还将现行收入和建造合同两 项准则纳入统一的收入确认模型，以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认 时点的判断标准。 新收入准则的实施涉及一系列全新的理念，该怎么落地，对企业到底有些什 么影响，是大家非常关心的问题。 考虑到 A+H 股上市公司已于 2018 年 1 月 1 日起执行新收入准则，我们组 织团队查阅了部分行业 A+H 股上市公司的新收入准则实施情况，并将收集的材 料整理成实务案例，供审计项目组在协助客户评估实施新收入准则相关影响及开 展相应审计工作时参考。 本文件主要分为三部分： 第一部分、概述 第二部分、本行业 A+H 股上市公司披露的主要影响 第三部分、部分本行业 A+H 股上市公司 2018 年年报中与执行新收入准则 相关实务具体披露案例，包括财务报表列示、收入会计政策、会计政策变更、附 注等。 最后，我们提请项目组关注，就每家企业而言，企业以及项目组均应当基于 新收入准则的相关规定，结合每家企业自己的实际情况，具体评估本企业执行新 收入准则的可能影响，而不应简单照搬照抄相关案例的相关做法。 2 目录 一、概述6 二、部分交通运输业A+H 股上市公司披露的主要影响示例 7 四、具体披露实务案例9 （一）中国南方航空股份有限公司（审计师：毕马威）9 1．会计政策9 2 ．会计政策变更影响12 3．相关附注披露17 （二）中国东方航空股份有限公司（审计师：安永）20 1．会计政策20 2 ．会计政策变更影响22 3．相关附注披露25 （三）中国国际航空股份有限公司（审计师：德勤）27 1．会计政策27 2 ．会计政策变更影响29 3．相关附注披露31 （四）深圳高速公路股份有限公司（审计师：安永）33 1．会计政策33 2 ．会计政策变更影响35 3．相关附注披露36 （五）大连港股份有限公司（审计师：安永）38 4 1．会计政策38 2 ．会计政策变更影响40 3．相关附注披露41 5 一、概述 部分交通运输业 A+H 股上市公司经审计 2018 年度财务报表披露的执行新 收入准则主要影响包括（但不限于）： 1. 客户未行使的权利—已售出票证 对于乘客未使用的已售出票证，在原收入准则下，企业通常在相关合同权利 过期时确认收入。在新收入准则下，在某些情况下，如果企业预期客户可能会放 弃其全部或部分合同权利，并且企业预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相 关的金额的，应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入 （即并非都是必须等到客户相关权利过期才确认相应收入）；否则企业只有在客 户要求其履行剩余履约义务的可能性极低时，才能将相关负债余额转为收入。 2. 交易价格的分摊—常旅客计划 对于企业向客户提供的奖励积分，在原准则下通常按照积分的公允价值采用 余值法进行分配；而在新准则下可能需要改变分摊方法，根据商品或服务与奖励 积分的单独售价的相对比例进行分摊。 3. 识别单独履约义务—改签手续费