企业年终奖如何进行会计处理.pdfVIP

年终奖的会计处理 年终奖作为一种通用的员工激励手段，大多数企业都会采用。通 常，企业会在年底或次年年初通过发放双薪、绩效奖金、利润分成给 予员工一次性奖励。对于年终奖的发放时间、金额、形式、条件等， 有些企业有书面约定或承诺，但有些企业虽然发放年终奖，但相关政 策并不透明。本技术指引将对不同情况下年终奖的会计处理进行讨论， 供我所审计人员参考。 技术讨论： 一、短期利润分享计划的适用范围 根据 《企业会计准则第9 号—职工薪酬》，当职工完成规定业绩 指标，或者在企业工作了特定期限后，能够享有按照企业净利润的一 定比例计算的薪酬，应按照短期利润分享计划进行会计处理。对于虽 不基于企业净利润的一定比例计算，但企业根据经营业绩或职工贡献 等情况提取的奖金，应比照短期利润分享计划进行处理。因此，企业 在员工为其提供服务的当年年底或次年初年通过发放双薪、绩效奖金、 利润分成给予员工一次性奖励，应按短期利润分享计划的相关规定进 行会计处理。 二、短期利润分享计划的确认条件 1、具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务 对于利润分享计划，职工薪酬准则要求 “同时满足下列条件的， 企业应当确认相关的应付职工薪酬：（一）企业因过去事项导致现在 具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务；（二）因利润分享计划所 产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计。”从该规定来看，利润 分享计划即包括法定义务也包括推定义务。 公司与员工签订的劳动合同中对年终奖作出明确的约定或有任 何书面承诺的，公司存在发放年终奖的法定义务。若公司未做出书面 约定或承诺的，则需进一步判断公司是否存在发放年终奖的推定义务。 职工薪酬准则未涉及 “推定义务”的判断，参照《企业会计准则 讲解（2010 ）》第十四章或有事项对“推定义务”的定义，“推定义务， 是指因企业的特定行为而产生的义务。企业的特定行为，泛指企业以 往的习惯做法、已公开的承诺或已公开宣布的经营政策。由于以往的 习惯做法，或通过这些承诺或公开的声明，企业向外界表明了它将承 担特定的责任，从而使受影响的各方形成了其将履行那些责任的合理 预期。”尽管企业没有支付年终奖金的法定义务，但是如果有支付年 终奖金的惯例，企业便产生了一项推定义务。 2、义务金额能够可靠估计 企业存在法定义务或推定义务的，在义务金额能够可靠估计时应 予以确认。职工薪酬准则进一步规定，“属于下列三种情形之一的， 视为义务金额能够可靠估计：1．在财务报告批准报出之前企业已确 定应支付的薪酬金额。2 ．该短期利润分享计划的正式条款中包括确 定薪酬金额的方式。3 ．过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了 明显证据。”根据该规定， 在企业能够通过正式条款或推定金额合理估计年终奖金额的情 况下，企业应在员工为其提供服务的会计期间（而不是实际支付时）， 按估计金额确认为负债，并计入当期损益或资产成本。例如，企业与 员工签订的劳动合同中明确约定十三薪，或者虽未书面约定但企业有 发放十三薪的惯例的，则企业应将第十三薪在员工为其提供服务的期 间分摊确认。若在财务报告批准报出之前确定实际金额与估计金额存 在差异的，差额调整资产负债表日的财务报表；若在财务报告批准报 出之后确定差异的，差额计入次年财务报表。 企业在员工为其提供服务的会计期间无法合理估计年终奖金额 的，无法在取得服务时确认相应的负债。但如果在财务报告批准报出 之前年终奖金额能够确定的，则应根据该金额确认资产负债表日存在 的应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本；若年终奖在财务 报告批准报出之后确定的，则该义务在资产负债表日金额不能可靠计 量，不满足负债确认条件不予确认，待金额能够可靠计量时计入次年 财务报表。 应用举例 一、背景： 甲公司（报告主体）为鼓励职工长期留在企业提供服务，每年年 末根据公司当年的经营业绩对年终奖的发放作出特别决议，并于次年 年初根据决议金额向员工发放年终奖。根据公司近几年的实际发放情 况，年终奖约为公司当年净利润的5% 。 2X16 年底，公司因故未就2X16 年度年终奖召开管理层会议。会 议实际于2X17 年1 月15 日才召开，管理层做出特别决议决定发放年 终奖2,000 万元，该金额约为2X16 年度净利润的5% 。由于公司2X16 年度业绩大幅增长，2X16 年度年终奖较2X15 年度增加1,000 万元。 公司实际于2X