注册会计师审计第三章.pptx

第三章 审计证据注册会计师全国统一考试专用教材本章内容：第一节 审计证据的性质第二节 审计程序第三节 函证第四节 分析程序小节要点：一、审计证据的含义二、审计证据的充分性与适当性一、审计证据的含义1．会计记录中包含的信息注册会计师应当测试会计记录中含有的信息以获取审计证据。会计记录主要包括原始凭证、记帐凭证、总分类帐和明细分类帐、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整等。2．其他信息注册会计师除了测试会计记录中含有的信息来获取审计证据以外，还应测试其他信息。其他信息主要包括从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。但无论如何，会计记录中包含的信息和其他信息两者缺一不可的构成了审计的证据。而审计证据的性质和范围取决于注册会计师的职业判断，其判断又受重要性评估水平、与特定认定相关的审计风险、总体规模以及影响账户余额的各类经常性或非经常性交易的影响。【名师点拨】本书使用的“审计证据”是一个广义的范畴。除了包括的会计记录所含有的信息“实施实质性程序获取的审计证据”以外，还包括其他信息，例如在实施风险评估程序中获取的审计证据、了解内部控制时获取的审计证据以及实施控制性测试时获取的审计证据等。一、审计证据的含义【例题1·单选题】（2012年真题）下列有关审计证据的说法中，错误的是（ ）。审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的审计证据不包括会计师事务所接收与保持客户时实施质量控制程序获取的信息审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据【解析】审计证据除包括的会计记录所含有的信息外，还包括其他信息，例如在实施风险评估程序中获取的审计证据、了解内部控制时获取的审计证据、实施控制性测试时获取的审计证据以及会计师事务所接收与保持客户时实施质量控制程序获取的信息等，因此选项B错误。【答案】B二、审计证据的充分性与适当性（一）审计证据的充分性审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。审计证据的数量受注册会计师确定的样本量、对重大错报风险评估和审计证据质量的影响，如图3-2所示。 二、审计证据的充分性与适当性（二）审计证据的适当性审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，高质量的审计证据必须是相关性和可靠性的统一结合。1．审计证据的相关性审计证据的相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。审计证据的相关性可能受控制性（细节）测试方向的影响。例如，销售收入发生认定或完整性认定的测试方向就不同，因此其获取的审计证据不同。二、审计证据的充分性与适当性确定审计证据相关性时考虑的因素：①特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；②有关某一特定认定的审计证据不能替代有关其他认定的审计证据；③不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。2．审计证据的可靠性审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响。二、审计证据的充分性与适当性判断审计证据可靠性时，考虑以下原则：①从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；②内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；③直接获取的审计证据比间接获取或者推论得出的审计证据更可靠；④以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；⑤从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。二、审计证据的充分性与适当性（三）审计证据充分性和适当性之间的关系充分性和适当性是审计证据的重要特征，两者缺一不可，图3-3所示表示审计证据充分性和适当性之间的关系。 二、审计证据的充分性与适当性可以从这三个方面来理解审计证据充分性和适当性之间的关系：①充分性和适当性是审计证据的基本要求，只有充分适当的审计证据才具有说服力。②审计证据的适当性会影响审计证据的充分性，即审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。③如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。二、审计证据的充分性与适当性（四）评价审计证据充分性和适当性时的特殊考虑注册会计师在评价审计证据充分性和适当性时通常特殊考虑下列四个方面：①对文件记录可靠性的考虑：发现文件记录可能“伪造”或“异动”，应采取“进一步调查”。②使用被审计单位生成信息时的考虑：关注信息的“完整性”和“准确性”。③证据相互矛盾时的考虑：采取“追加必要的审计程序”④获取