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上市公司构建财务会计诚信文化的对策探讨 摘要：社会主义市场经济是严格的信用经济，它的发 展需要诚信作为精神支撑，而上市公司作为市场经济的重要 主体，其财务会计正面临着“诚信危机” ，财务会计诚信缺 失，社会影响严重。文章以“万福生科”财务造假案为例， 分析了财务会计诚信缺失的动因，并提出培育以伦理文化为 核心的财务会计诚信文化体系，来促进上市公司会计诚信文 化的构建。 关键词：财务会计；诚信文化；上市公司； “万福生科” 诚信文化是企业文化的精髓，而财务会计诚信是一个企 业发展的重要基础，若企业内建设良好的会计诚信文化，它 能引导企业人员形成正确的价值观，促进企业良性发展下 去。上市公司作为国民经济发展的重要组成部分，占有相当 大的社会经济资源， 从目前的 A 股市场建来看， 建立并完善 上市公司的财务会计诚信文化显得尤为迫切。 “万福生科”财务造假事件的经过 万福生科是湖南一家农业开放股份公司， 2003 年在湖南 常德成立， 2009 年股份制改造工作完成，并于 2011 年 9 月 份正式 IPO 上市（股票代码 300268）。2012 年 8 月，湖南证 监局在监督检查万福生科上半年度报告中，发现万福生科存 在重大的财务造假现象，在上半年度报告中，该公司虚增营 业收入 1.88 亿元，虚增营业成本 1.46 亿元，虚报营业利润 4023.16 万元，并且隐瞒了一条主要生产线停产的重大事项。 通过 2013 年 5 月证监会的调查报告得知，不仅是 2012 上半 年度存在财务造假现象， 上市之前的 2008 年 -2010 年就已经 虚增营业利润 1.13 亿元， 2011 年上市后到 2012 年上半年虚 增营销利润 1 亿元，整个 2008-2012 年 4 年间的准确的净利 润合计才 2000 万元。万福生科不仅虚增经营利润，还虚增 公司财产，主要是虚构了公司在建工程与预付账款两个项 目。再有相关的中介机构都没有尽到勤勉的义务，与万福生 科相关的平安证券、中磊会计事务所、湖南博鳌律师事务所 都没有做到审核的谨慎性与独立性，有着虚假的记载。为此 证监会给万福生科与相关中介机构进行了处罚，包括责令整 改、暂停业务、撤销许可等方式，对相关责任人给予警告、 处罚、终身禁入等处罚方式。 上市公司财务会计诚信缺失的动因分析 财务会计造假案件近年呈上升的趋势，证券市场严重缺 失了会计诚信， “万福生科”最具代表性，要想解决财务会 计造假的情形，上市公司就必须建立完善的财务会计诚信文 化。何为会计诚信？它是对传统“诚信”理念范围的延伸。 指在生产、提供会计信息的相关人员在从事与财务会计相关 的工作时，要坚持诚实守信原则，采用合理、合法的手段与 方法保证会计信息真实可靠，避免因会计信息失真而给证券 市场与其他相关利益人带来重大财产损失。会计诚信文化是 要求上市公司在企业内部开展诚信文化建设，要求财务会计 人员立足于会计实践，恪守诚实守信原则，形成正确的价值 观与理念。财务会计诚信文化也是对社会的一种承诺，能够 帮助上市公司树立良好的诚信形象，吸引更多的投资者。 财务会计造假是对会计诚信原则赤裸裸的违背。上述的 万福生科财务会计造假案件并不是个案，我国许多企业都存 在着财务会计造假问题，缺失了会计诚信文化。甘肃宏良皮 业股份有限公司严重的财务造假案，廊坊发展信息披露违规 案，新嘉联虚假陈述案，佛山照明内幕交易案，光大证券乌 龙案件……那么为何他们不遵守会计诚信准则呢？究其原 因如下： 利益驱使 财务会计造假的最大动因就是巨大经济利益的驱使和 诱惑，因为造假带来的经济利益非常可观：其一，财务造假 可以帮助逃税漏税；其二，财务会计造假给其他人以上市公 司股票坚挺的假象，可以迷惑更多的投资人投资，从而扩大 了融资的能力，而证监会那里会容易通过监督审核，避免股 票被摘牌。而万福生科之所以财务造假，就是为了维持业绩 持续良好的假象以在证券市场不断圈钱。 管理控制不健全 2.2.1 内部控制松弛 任何上市公司都必须有健全的内部控制制度，否则很容 易偏离正确的发展轨道。而上市公司若为高度集中型股权结 构，则大股东就会与代理人合谋或直接命令代理人侵占小股 东的权利，则内部控制制度就会失效。而万福生科恰属于这 类型公司，龚永福与杨荣华是夫妻关系，分别担任公司的董 事长与董事， 分别持有 29.99%的股份， 二人共计占到公司总 股份的六成。由此也就发生了 2012 年财务会计造假的一幕， 就是因为内部控制力被削弱，内部控制制度起不到有效的作 用。 外部控制失效 公司最终得以上市，是需要经过保荐机构、审计机构与 法律服务机构、证监会等四重关卡的层层审核，而在万福生 科的 IPO 过程中，审计机构、保荐机构、法律服务机构都没 有尽职尽责，甚至参与其中，最