第五讲营业税税收筹划.pptx

第5章 营业税税收筹划;5.1 营业税纳税人的税收筹划;案例：利用境外子公司进行节税; 若A进行纳税筹划，在香港设立一规模较小的子公司C，然后，让C与B签订设计合同。终了之后，B付给C设计费100万元，依据有关规定，在这种情况下，C不负有营业税纳税义务。于是，通过筹划，可少缴纳3万元的税款。 2、规避独立核算。 案例见教材106案例5-1. 案例说明了原本独立核算的机构由于变成了一个营业税纳税 主体，各方相互提供服务的行为属于企业内部行为，而这种 内部行为是不缴纳营业税的，由此成功地进行了税收筹划。 ;5.2 营业税计税依据的税收筹划;(一)交通运输业营业额的纳税筹划; 年营业额1000万元左右。运输公司为保证货运质量与时间，与邻国某运输公司签定了长期合同。合同规定：每年运输公司负责将企业货物由境内运往我国边境某地，邻国运输企业，将货物运往B地，运费分担比例为6：4。交通运输业税率为3%。 第一年，该运输企业货物出口业务应纳营业税为： 1000×60%×3%=18（万元） 纳税筹划 第二年，我国这家运输公司将邻国这家运输公司收购为全资子公司，运输公司将境外运输服务质量进一步提高，使用更好的车辆和人员。于是向境外子公司 ; 支付的运费也就提高到60%，境内公司运费比例为40%。当年该运输企业该项业务应纳营业税为： 1000×40%×3%=12（万元） 节税额=（18－12）=6（万元） 我国境内这家运输公司虽然收入有所减少，但只要境外全 资子公司的纳税负担低于国内，企业整体税负即能够降低。 ;（二）服务业营业额的纳税筹划服务业包括代理业、旅店业等---; 纳税筹划： 第二年，该公司收购了广告公司，并为其购置了先进设备。该年代理业务总金额为5000万元，但广告发布公司的制作工艺有所提高，所以支付的广告费提高到了4000万元，代理公司自己实际收取的代理费仅为1000万元。该年代理公司年应纳营业税为： （5000－4000）×5%=50（万元） 节税额=（100－50）=50（万元） 广告公司的代理业务收入虽然减少了1000万元，但这1000万元转换为广告发布公司的经营收益，成为广告发布公司的投资收益，最终归代理公司。 ; 旅店业、饮食业在经营中很容易涉及兼营销售和混合销售，筹划要点要么分别核算不同税率的商品和劳务费，要么在缴纳营业税和增值税之间作出选择。 举例：美食乡餐饮集团下设多家连锁餐馆，餐馆年营业额约300万元。2011年它组织举办了一个“美食文化节”，包括与美食有关的各种知识讲座、技术交流会、展览等，取得收入约100万元。 2011年其应纳营业税为 （300+100）5%=20（万元） ; 纳税筹划：2012年，它还将举办第二届“美食文化节”， 预计收入与去年持平。但它听从税务师建议，将餐馆营业收 入与“美食文化节”收入分别核算。因为后者属于“文化体 育业”。适用3%的税率。则应纳税额=300×5%+100×3%=18 （万元） 节税额=（20－18）=2（万元） ;（三）施工企业计税依据的筹划;（四）安装公司计税依据的筹划; 某安装公司承包了一项建设项目的安装工程，总承包价为1800万元，其中工程所需的加热炉设备由安装公司购买，价款为300万元。根据规定： 安装公司营业税：1800×3%=54（万元） 纳税筹划： 安装公司进行纳税筹划，让建设单位购买加热炉等设备。这样，总承包价就成了1500万元，此时按上述规定： 安装公司营业税=1500×3%=45（万元）节税9万元。 ;（五）分解营业额 ; 如果分解营业额，纳税情况就会发生变化。该展览公司举办展览时，让客户分别缴费，展览公司收取100万元，展览馆收取100万元。分解以后，展览公司应纳营业税就变为： 100×5%=5（万元） 通过筹划，税负减轻5万元。;5.3 税率的税收筹划; 为了提高个部门经营效益，歌舞厅将销售水酒的部分独立为一家独立核算的小型超市，将组织歌舞表演的部分独立成一家独立核算的文艺公司，超市属于小规模纳税人，文艺公司属于文化体育，该纳营业税为： 歌舞厅：5×20%+15×3%=1.45（万元） 超市： 5/（1+ 3%）×3%=0.15（万元） 节税：5－1.45－0.15=3.4（万元） ;5.4 营业税税收政策的筹划;例1：某宾馆在从事客房、餐饮业务的同时，又设立了歌舞厅对外营业，某月该宾馆的业务收入如下：客房收入150万元，餐厅收入50万元，歌舞厅收入50万元，已知服务业税率为5%，娱乐业税率为20%，请问该宾馆应如何对其营业税进行筹划？ 如果宾馆未分别核算不同应税项目，则计征营业税时从高适用税率，该宾馆应纳