减值准备与企业利润的操纵.docx

实用文档 实用文档 减值准备与企业利润的操纵 摘要： 经济坏境的变化常常会引起资产减值，导致资产的可收回价值彳氐于账面价值，以历 史成本计量的资产价值不再具有决策相关性。为了公允地反映企业的资产状况，向现实和 潜在的投资者提供决策相关信息，就有必要确认资产减值，调减资产的账面价值。资 产减 值准备的计提，有力地夯实了企业尤其是上市公司资产，进一步挤干了企业的业绩 水分。 但是，资产减值准备的计提又能够平抑各年度间的利润波动。创造良好的业绩形 象，因此 也被少数企业大加利用，成为一些企业操纵企业利润的”新宠气资产减值准备的计提仿佛 〃水龙头〃，在会计准则允许的范围内，企业相机行事，时而拧紧些，时而又放松点。紧的时 候遵循了会计的谨慎性原则。松的时候又提出各自的理由。这种不正常的现象给国家和投 资者带来了不利的影响，无疑从另一个角度造成了会计信息的失真,失去了其本来的意义。 关键词：外部审计会计制度操纵利润 2006年初，我国正式公布了《企业会计准则第8号 产减值》，并于2007年 1月1日起在上市公司正式实施。资产减值问题首次以专门准则的形式出现，其计提范围 和确认计量方法均发生重大变化。表现在：一是明确了进行减值测试的前提。准 则规定, 会计期末企业是否必须计提资产减值准备，首先取决于资产是否存在减值迹象。只有在存 在减值迹象的情况下，才要求估计资产的可收回金额。二是加强了可收回金额计量的可操 作性。准则规定，资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间较高者确定。 一、企业利用减值准备操纵企业利润的方式 Is利用坏账操纵利润 根据《证券时报》信息部的统计数据显示，截至2005年末,全部上市公司资产减值准 备计提总额为1909.11亿元。其中，坏账准备为943.56亿元,占49.42% ;存货 跌价准备 为185.56亿元，占9.72%,两者合计占计提近六成。委托贷款减值准备占15.85%。 资产减值准备、无形资产减值准备和在建工程减值准备三项的计提占13.79%。但是《新会 计准则》在有关流动性资产的计提转回方面与现行规定并没有多大变化，因此《新会计准 则》并不能完全堵住上市公司利用流动资产的计提转回操纵利润的漏洞。应收贝鹼计提坏 账的会计政策可选择性太强。企业会计制度规定企业计提坏账准备的方法由企业自行确定 且提取比例也由企业自行估计，这给企业调节利润留下了巨大的操作空间。企业如认为应 收款项收不回来，全额提取坏账准备也未违反会计制度，这使得审计人员有时明知企业在 造假也无法予以纠正。对于应收账款和其他应收款数额巨大的企业，坏账准备金一个百分 点的变化都可能造成净利润的急剧变化。利用坏账准备金做假账有两种手段,一种是多计， 一种是少计。少计坏账准备金很容易理解，这样可以增加利润，提高股价；多计坏账准备金 则一般发生在经营情况恶劣的年份或者更换CEO的年份，新任CEO往往倾向于把第一年的 业绩搞得特别差，把大量资金划入坏 账准备金，由于第一年多计了坏账准备金，以后几年就可以少计甚至不计，利润当然会 2、利用短期投资减值准备操纵利润 短期投资的期末计价采用成本与市价孰低法，企业可根据其具体情况，分别采用按投 资总体、按投资类别或按单项投资计提跌价准备，若某项短期投资总体比重较大（如占整 个短期投资10%以上），则应以单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。制度 的这种 规定在给企业提供了更大选择空间的同时，也给企业提供了操作利润的空间。在 业绩不佳 的年度，企业可能将按照单项计提跌价准备改为按投资总体或按投资类别计提，因为在后 两种计提方式下，总体或类别内部各项短期投资相互之间会先抵消一部分跌价损失，从而 使计提的跌价准备减少，增加利润。分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价 准备，给了一些企业灵活选择的空间，使部分企业通过对计提方法的选择，达到左右会计 利润的目的。 3、利用存货跌价准备操纵利润 存货跌价准备的计提主要是依据成本和可变现净值孰低的原则进行。由于缺乏相关资 料，存货的可变现净值难以确定。可变现净值是指企业在正常生产经营过程中以估计售价 减去估计完工成本及销售费用后的价值。由于我国目前的资产信息和价格市场尚不完善和 透明，企业很难获得当前真实、合理的市场价格，从而难以凭客观的计量依据来确认其可变 现净值，会使企业计提存货跌价准备存在一定的随意性。在财务状况不佳的年度，企业可 以对期末存货可变现净值作过低估计，从而计提巨额的存货跌价准备，为以后年度的繁荣 赢”打下铺垫。相反，企业可暂估存货的可变现净值，不提或少提跌价准备，以此达到粉饰 业绩、顺利增资配股的目的。此外，根据存货准则规定，存货跌价准备应按各个存货项目计 提，在某些特殊情况下资产减值准备操纵利润的方