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分享一个经典审计案例 分享一个经典审计案例 PAGE / NUMPAGES 分享一个经典审计案例 分享一个经典审计事例 我们的故事在一个家庭小作坊里肇始，而以主人公锒铛 入狱十七年剧终。在这两座人生的里程碑之间，逝者如斯，光阴目睹了意大利最大的奶制品公司以及它资助的帕尔玛俱乐部的曲折起伏：目睹他起高楼，目睹他宴来宾，目睹他楼塌了 帕玛拉特事件被称为欧洲版的安稳事件。帕玛拉特是欧洲大陆国家家族公司的典型。帕玛拉特丑闻金额之大、时问之长都是特别稀有的。帕玛拉特事件所裸露的问题涉及到方方面面。本事例从审计的角度解析了帕玛拉特事件所裸露的问题。 帕玛拉特事件简介 镜头摇回到 1961 年的亚平宁小城帕尔玛。一个年仅 22 岁， 名叫卡里斯托 -坦济的小伙子， 刚才经历丧父之痛， 开始学着 打理继承下来的家族公司，做点零售买卖。谁也没有想到， 在接下来的四十年里，在坦济的执掌下，这个家族公司成长 为世界最大的奶制品公司。这就是往后赫赫有名的帕玛拉特 公司公司。在上世纪 80 到 90 年月，坦济的买卖获取了迸发 式增加，业务遍布全世界。这使得帕玛拉特成为了意大利工商 业皇冠上的明珠， 一个向来被模拟、 从未被超越的标杆。 鼎 盛期间的帕玛拉特拥有遍布世界各地的超出 3.6 万名职工， 据有着意大利本地超出 50%的市场份额。 坦济及其家族做梦 也没有想到，他们有朝一日能够富甲一方，被顶礼跪拜，奉 为帕尔玛城的第一豪门世家。 2003 年纪末，有信息传出，帕玛拉特无力支付一笔 1.5 亿欧元的到期债券。这让很多专家百思不解，他们本应在美洲银行坐拥一笔高达 39 亿欧元 的现金账户的。 最先，公司忙于救火，向大众保证毫无问题，问题将依据流程顺利解决。但是事情不只毫无进展，反 而急转直下。当月晚些时候，公司认可所谓 39 亿现金子虚 乌有。帕玛拉特深陷泥沼。 帕玛拉特首创人卡利斯托· 坦齐 (左)新首席履行长恩里科· 邦 迪(右) 作为针对坦济的检查案的一部分，审计人员抓住这个账号穷 追猛打。结果由此发现了欧洲有史以来最大的一同诈骗和伪 造账户案。 39 亿不过冰山一角， 本质上帕玛拉特黑洞吞噬了 令人胆战心惊的 143 亿欧元，几乎是他最先认可数额的四倍。 帕玛拉特已经千疮百孔。美国的债权人很快提出了一笔百亿 欧元级其余一揽子行动方案。危机愈演愈烈，到2003 年 12 月 27 日，帕玛拉特向帕尔马地方破产法院申请破产保护并获取同意。 帕玛拉特财务欺骗手法 帕玛拉特危机是其管应当局进行财务欺骗致使的。欺骗的目的不外乎两个：一为了填补公司巨额财务亏空；一是把资本 从帕玛拉特（此中坦齐家族据有 51%的股份）转移到坦齐家族完整控股的其余公司。 1 利用衍生金融工具和复杂的财务 交易掩饰欠债帕玛拉特一方面炮制复杂的财务报表，另一方 面经过花旗公司（ Citigroup ）、美林证券（ Merrill Lynch ）等 投资银前进行操作， 将借钱化为投资， 掩饰公司欠债。 以“投 资”形式掩饰欠债，这类“明股实债”当前在中国房地产行 业比较广泛。 2 假造银行资信文件，虚假银行存款帕玛拉特 经过假造文件， 宣称经过其凯曼群岛的分公司 Bonlat 将价值 49 亿美元的资本 （大概占其财产的 38%）寄存在美洲银行账 户。 3 利用关系方交易，转移公司财产帕玛拉特利用复杂的 公司构造和众多的国外公司转移资本。操作方法是，坦齐指 使相关人员假造虚假文件，以证明帕玛拉特对这两家公司负 债，而后帕玛拉特将资本注入这两家公司，再由这两家公司 将资本转移到坦齐家族控制的公司。 4 虚假交易数额，虚增 销售收入帕玛拉特一份虚假的文件称，公司曾向哈瓦那一公 司销售了价值 6 亿美元，数目 30 万吨的奶粉，而真切价值 不到 80 万美元。 所裸露的审计问题 内部审计无效帕玛拉特设有内部审计师。依据意大利的法 律，内部审计师的选择是经过所谓的 votodilista 体制。该体制同意公司章程中所设定的拥有股本必定百分比（帕玛拉特 规定为 3％）的股东能够提名内部审计师以及建议能否需要改换内部审计师。知足必定股本百分比的股东只好提交和同意经过一份候选人名单。候选人不可以同时出此刻多份候选人名单中。依据这样的体制，内部审计师本质上是由大股东决 定的。 董事会下设的内部审计委员会的人员构成也存在缺点。 有的内部董事同时在内部审计委员会和履行委员会任职。内 部审计委员会基本上被坦齐等一小圈人控制。 其余，帕 玛拉特也没有依据相关的公司治理原则中对于内部审计的规定。 2 审计委员会缺少独立性帕玛拉特建立了法定审计师委员会。但该委员会由内部董事控制。选聘外面审计师时，帕玛拉特既在形式上依据了意大利强迫轮换的法律规定，又偏离了法律的本质。在诸多的高管作弊问题上，