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金融资产转移案例分析题 金融资产转移案例分析题 PAGE / NUMPAGES 金融资产转移案例分析题 2011 年度高级会计师考前指导事例剖析题 第五章 金融财产转移 【事例剖析题一】 甲公司为一家在深圳证券交易所挂牌交易的非金融类上市公司。甲公司在编制 2011 年年度财务报告时， 内审部门就 2011 年以下金融财产和金融欠债的分类和会计办理提出异议 ： （1）甲公司 2011 年 5 月 1 日将一项应收账款 50000 万元销售给某商业银行，获得款项 49000 万元，同时承诺对不超出该应收账 款余额 3%的信誉损失供给担保。 销售以后，甲公司不再对该应收账款进行后续管理。 依据甲公司过去的经验， 该类应收账款的损失率预 计为 5% 。假定甲公司为该应收账款供给担保的公允价值为 200 万元，且不考虑其余要素。 甲公司停止确认了该项目应收账款 ，并将收到的价款 49000 万元与其账面价值 50000 万元之间的 差额 1000 万元计 入了当期损益（营业外支出）。 （2）甲公司 2011 年 7 月 1 日，将某项账面余额为 2000 万元的 应收账款（已计提坏账准备 400 万元）转让给某投资银行，转让价 格为当天的公允价值 1500 万元；同时与该投资银行签署了应收账款 的回购协议 ，以转让价钱加上转让日至回购日时期依据市场利率计算 的利息回购。 同日，该投资银行按协议支付了 1500 万元。该应收账 款 2011 年 12 月 31 日的估计将来现金流量现值为 1440 万元。 甲公 司停止确认了该项应收账款 ，并将收到的价款 1500 万元与其账面价 值 1600 万元之间的差额 100 万元计入了当期损益（营业外支出）。 （3）甲公司 2011 年 9 月 1 日，将拥有的乙公司刊行的 10 年期公司债券 销售给丙公司 ，经磋商 销售价钱为 330 万元，2010 年 12 月 31 日该债券 公允价值为 310 万元 。该债券于 2010 年 1 月 1 日刊行，面值为 300 万元，年利率 6%（等于实质利率）， 每年终支付利息，甲公司将同日按面值购入的该债券分类为 可供销售金融财产核算。关于此业务，甲公司 停止确认 该金融财产，并将收到的价款 330 万元与其账面价值 310 万元之间的 差额 20 万元计入了当期损益 （投资利润） 。 （4）甲公司 2011 年 11 月 1 日将销售产品收到的面值为 500 万 元、限期为 6 个月不带息商业承兑汇票向银行申请贴现 。协议规定，在贴现的应收单据到期， 债务人未如期归还时， 甲公司负有向银行还 款的责任。 甲公司实质收到 480 万元，款项已收入银行。甲公司 停止确认该应收单据，并将收到的价款 480 万元与其账面价值 500 万 元之间的差额 20 万元计入了当期损益（财务花费）。 要求： 依据上述资料， 逐项剖析、判断甲公司的 会计办理能否正确， 并简要说明原因；如不正确，还应说明正确的会计办理。 【正确答案】 ： 1）甲公司销售应收账款的会计办理 不正确 。 原因：依据金融财产转移会计准则的规定， 公司既没有转移也没 有保存金融财产所有权上几乎所有的风险和酬劳的， 未放弃对该金融财产控制的 ，应当依据其 持续涉入 所转移金融财产的程度确认有关金融财产，并相应确认有关欠债。 正确的会计办理：经过对所转移金融财产供给财务担保方式持续涉入的财务担保金额， 转移日依据金融财产的账面价值和财务担保金额二者之中的较低者 确认持续涉入形成的财产 1500 万元（ 5000 0× 3% ）。持续涉入形成的欠债： 依据财务担保金额和财务担保合同的公允价值（供给担保的取费）之和 确认持续涉入形成的欠债 1700 万元，差额 1200 万元计入当期损益（营业外支出）。正确的会计分录 为： 借：银行存款 49000 持续涉入财产 1500 营业外支出 1200 贷：应收账款 50000 持续涉入欠债 1700 （2）甲公司销售应收账款的会计办理 不正确。 原因：依据金融财产转移会计准则的规定， 公司将金融财产销售， 同时与买入方签署协议， 在约按限期结束时 依据固订价钱 将该金融财产回购的，表示风险酬劳没有转移，不该当停止确认该金融财产。 正确的会计办理： 公司仍保存与所转移金融财产所有权上几乎所 有的风险和酬劳的， 不可以停止确认应收账款， 应当持续确认 所转移金融财产整体，并将收到的对价确以为一项 金融欠债 ，借记 “银行存款 ” 科目，贷记 “其余对付款 ”科目。 （3）甲公司销售可供销售金融财产的计量 不正确 。 原因：依据金融财产转移会计准则的规定， 甲公司已将债券所有 权上的风险和酬劳所有转移给丙公司， 所以，应当停止确认 该金融财产，但关于可供