《税务筹划》电子课件 第09章 企业所得税的税务筹划.pptVIP

第九章 企业所得税的税务筹划 第一节 所得税优惠政策的运用 第二节 应纳税所得额的税务筹划 第三节 所得税会计政策的税务筹划 ;第一节 所得税优惠政策的运用 企业所得税法根据国民经济和社会发展的需要，对原有税收优惠政策进行适当调整，将原企业所得税以区域优惠为主的格局，调整为以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新的税收优惠格局，国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予了企业所得税优惠。 ;一、运用投资于国家重点扶持的产业进行税务筹划 确定享受优惠的产业是农、林、牧、渔业，基础设施建设项目，环境保护节能、节水、资源综合利用，高新技术产业等国家重点扶持的产业。 企业所得税法规定，国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予了减免企业所得税优惠。 ;（一）运用投资于农、林、牧、渔业 项目进行税务筹划;【例9－1】某大型农场从事种植业，该农场全部土地用来种植棉花和大豆，当年能实现所得额560万元。农场拟定扩大种植规模，但在种植粮食作物（小麦）还是种植花卉上难以决断。假定，种植小麦或种植各种花卉均能实现所得额180万元。 分析：按税法规定，企业种植棉花、大豆的所得560万元免征企业所得税。 ;（1）若企业选择种植小麦，种植小麦的所得应全额征收企业所得税。 当年应纳企业所得税＝180×25％＝45（万元） （2）若企业选择种植花卉，种植花卉的所得可以减半征收企业所得税， 当年应纳企业所得税＝180×25％×50％＝（万元） 农场通过投资于税收优惠的农业项目，减轻税务负担万元。;（二）运用投资于公共基础设施项目 进行税务筹划;（三）运用投资于环境保护、节水节能项目进行税务筹划;（四）运用投资新兴产业进行税务筹划;二、运用投资于高新技术企业进行税务筹划 为了继续保持高新技术企业税收优惠的稳定性和连续性促进高薪拘束企业加快技术创新和科技进步的步伐，企业所得税法规定，对于国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税，不再作地域限制，在全国范围都适用。 ;【例9－2】某高新技术???年10月经工商管理机关登记注册，并于当年实现所得额26万元，预计第二年可以实现所得额160万元，第三年可以实现所得额240万元。享受自获利年度起两年内免征所得税税收优惠。 依照有关规定，自2008年1月1日起，原享受企业所得税定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。享受上述过渡优惠政策的企业，指在2007年3月16日以前经工商等登记管理机关登记设立的企业。 ; 该高新技术企业当年10月登记设立，符合享受上述优惠的条件。其成立当年的实际经营期不足六个月，可选择当年所得减征或推迟到第二年减免。;（1）企业是高新技术企业，可以享受按照15%税率缴纳所得税的优惠。 第一：企业同时选择开业当年享受税收优惠。应纳所得税税额为：第一年的26万元所得、第二年的160万元所得可以免税，免税额为万元。第三年应纳所得税额=240×15%=36（万元） 第二：企业选择开业次年享受税收优惠。应纳所得税税额为:当年应纳所得税额（万元），第二年的160万元所得、第三年的240万元所得可以免税，免税额为60万元。 ;（2）假设企业不符合高新技术企业的认定条件，就只能作为普通企业按照25%的税率缴纳企业所得税。应纳所得税税额为(26+160+240) ×25%=106.5(万元) 从以上两个方案看，企业投资于高新技术领域并被认定为高新技术企业的，无论是选择开业当年还是次年度开始享受所得税优惠，都比作为普通企业会取得更好的税务筹划效果。因此，企业应密切注意国家对高新技术企业的认定条件、认定标准及程序。;注意，此处还运用了新办企业的有关规定来进行税务筹划。税法规定，对于新办企业，年度中间开业、实际经营期不足6个月的，可向税务机关申请选择就当年所得纳税，其减征免征所得税的执行期限，推迟到下一年度计算。但是，企业选择下年度享受税收优惠后，下年度发生亏损的，其上年已纳税款不退。因此，新成立的实际经营期不足6个月的企业，假如预计到第二年度的经济效益更好时，可以选择第二年度享受税收优惠。企业进行税务筹划时，应合理选择企业享受税收优惠的年度，让企业优惠年度分布于企业利润最大年度，从而最大限度节约税款。; 三、运用促进技术创新和科技进步的优惠进行税务筹划 （一）运用技术转让进行税务筹划 一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。居民企业要恰当利用技