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关于合并会计处理的问题探究 摘要：近年来，随着市场经济的不断发展，产权市场的日趋成熟，企业为了最大限度地快速整合资源，跨地域跨行业多元化发展及扩张，企业间的合并收购情形愈来愈多见，构成了一种不可避免的趋势。并购的方式主要有三种，即控股合并、吸收合并、新设合并，合并报表也成了热点和难点。文章仅针对控股合并中同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并两种类型中出现的部分不同点进行比较分析，并明确了合并工作中需要注意的一些事项，目的是为了厘清企业合并过程中的模糊点，保证合并工作顺利开展，为会计人员做好报表合并会计处理，提供一些参考。 一、两类企业控股合并的概念同一控制下的企业合并，是指合并方与被合并方在进行合并之前，合并双方会受到同一方的最终控制或者是多方的相同控制，且该控制并非暂时性的（至少达1年以上），而被合并的企业在企业合并后仍可以保留本企业的法人资格，合并企业之间成为母子公司；取得控制权的当日称为合并日，取得控制权的一方称为合并方，被合并的一方称为被合并方；其采用的合并基本处理原则是权益结合法（不会产生合并损益）。非同一控制下的企业合并，是指在合并之前，双方企业之间都不受一方最终控制，也不受多方相同控制，被收购企业在合并后仍然可以保留独立的法人资格，并形成母子公司形式；达到控制的当日称为购买日，拥有控制权的一方称为购买方，无控制权的一方称为被购买方，采用的合并基本处理原则是购买法（会产生合并损益）。二、控股权取得日合并业务会计处理的比较（一）长期股权投资初始成本确定同一控制下的企业合并，合并方对长期股权投资的初始投资成本的确定，是以合并日应享有被合并方所有者权益的账面价值份额来认定，且该处所指账面价值是指在最终控制方合并报表中的账面价值，不是被合并方本身报表中的所有者权益的账面价值。非同一控制下的企业合并，由于本质上为市场化购买，其长期股权投资初始成本的确定，是以公允价值为计量基础，主要是购买方产生的购买成本。（二）资产、负债入账成本的确定同一控制下的企业合并中，对被合并方资产、负债的取得确认，只限于被合并方账面上原来已经确认的资产和负债数，合并过程中不会另外产生新的资产和负债，合并工作底稿中不需要对子公司的资产和负债作任何调整，即入账价值按照被合并方原来的账面价值确定。非同一控制下的企业合并，确认取得被购买方资产、负债的入账价值是按被购买方资产、负债的公允价值入账，即母公司在购买日编制合并报表时，要对子公司的报表项目进行调整，且这一调整是在合并工作底稿中采取编制分录进行，调整的目的是为了达到以子公司的各项资产、负债的公允价值为基础进行合并报表。（三）对无形资产、或有负债的会计处理同一控制下的企业合并中，合并方对无形资产的入账，只按被合并方账面上已有的价值进行入账，是不用考虑实际存在但未在账上反映的无形资产价值的；同理，或有负债也只是考虑被合并方在账面上已有的金额，对未在账上反映的即使很有可能发生的也不用加以计量。非同一控制下的企业合并中，对无形资产在合并报表中的计量，不仅包括被购买方账上无形资产的公允价值，而且还要考虑到实际存在但未在被购买方账面上反映的无形资产，即只要该未入账的无形资产实际有价值，同样要在合并报表中按照公允价值进行入账；对原先被购买方账上未进行反映的或有负债，只要该或有负债金额能够合理计量，也需要在合并报表中进行入账反映。（四）合并过程中产生的费用处理对于企业合并过程中产生的费用，同一控制下与非同一控制下的处理方法相同。可以分作以下三种情形来把握：第一、对合并过程中产生的各项直接相关的费用，在发生时直接费用化计入到管理费用中；第二、若合并方或购买方是以发行债券方式支付合并对价的，与发行债券有关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额中，在以后每期计提利息时再对这些费用进行调整处理，即最终实际上是在财务费用中进行了体现；第三、若是用发行股票作为支付合并对价的，产生的与所发行股票证券相关的佣金、手续费等，不管这些费用与企业合并是否直接相关，都应将这些费用从发行股票收入中直接抵减，即减少资本公积-资本溢价部分，当出现没有溢价或溢价金额不够冲减的情况下，则需要冲减盈余公积和未分配利润。（五）关于商誉商誉只体现在合并报表中，在母子公司的个别报表中是不会出现的。同一控制下的企业合并中，被合并方如果在合并前账上原先没有商誉，则合并后合并报表中不会形成商誉；如果被合并方合并前账上原先有商誉，则其原先已确认的商誉作为合并中取得的资产确认。即：同一控制下，在合并报表中只会保留被合并方原先账面上已有的商誉，是不会有新的商誉产生的。非同一控制下的企业合并中，会有商誉的产生，并且体现在合并报表中。个别报表中长期股权投资成本的确定主要是以购买方支付的购买成本