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国际会计准则理事会主要财务报表项目发展及其影响 2019年12月17日，国际会计准则理事会（IASB，以下简称理事会）发布了主要财务报表（Primary Financial Statements）项目的重要阶段性成果——《一般列示和披露（General Presentation and Disclosures）（征求意见稿）》（以下简称征求意见稿），征求意见截止日期为2020年6月30日，理事会最终将对该征求意见稿修改完善后发布一项新的国际财务报告准则，以替代现行《国际会计准则第1号——财务报表列报》。征求意见稿聚焦利润表的改进，提出了划分损益类别、增加小计项目、细化表内项目披露、规范管理层业绩指标披露等新要求，同时也提出了对现金流量表和资产负债表的有限修改建议，将可能对采用国际财务报告准则或与之趋同国家或地区的财务报表编报实务产生较大影响。一、有关背景2014年7月，为响应利益相关方尤其是财务报表使用者对改进企业业绩报告的强烈要求，提高业绩报告可比性和透明度，理事会将主要财务报表项目列入其研究议程，并于2015年将其确定为优先项目。改进财务报表（尤其是反映企业财务业绩的利润表）所包含信息的列示和披露，一直是利益相关方关注的重点。由于国际财务报告准则对利润表的相关项目缺乏明确的列报规范，长期以来利益相关方提出了很多批评意见：一是在利润表的“收入”项目和“净利润”项目之间未明确规范必要的小计项目，导致不同企业计算小计项目的口径和列示小计项目的方式存在多样性（比如“经营利润”项目为很多国家企业通常列示的项目，但计算口径千差万别），投资者无法比较企业的财务业绩，进而降低了相关会计信息的可比性；二是国际财务报告准则规定企业在利润表中对经营费用采用费用性质法或费用功能法进行分析列示，但实务中企业可能并未选择能提供最有用信息的列报方法，甚至在利润表中混合使用两种方法，导致相关信息缺乏有用性和可比性；三是国际财务报告准则对非经常性损益项目和“其他费用”项目缺乏相应披露规范，减弱了相关信息的质量；四是企业管理层在财务报表之外定义并披露的业绩指标在业绩分析和未来预测时可为投资者提供有用信息，但是这些指标的透明度和规范性有待提高。此外，利益相关方还反映，国际财务报告准则对现金流量表中利息和股利现金流量的分类和列示选择权以及现金流量表间接法下经营活动现金流量的编制起点多样性，也降低了不同企业之间会计信息的可比性。针对上述反馈意见，为有效解决企业财务业绩的列报问题等，理事会在前期充分研究讨论的基础上，起草并发布了征求意见稿。二、征求意见稿主要改进内容与现行《国际会计准则第1号——财务报表列报》相比较，征求意见稿的改进主要包括以下方面：（一）对利润表中的损益进行分类，并增加小计项目1. 整合信息，将损益分为四个类别。征求意见稿建议，企业在利润表中将收益和费用按照以下四个类别进行列示（如图1右侧括号）：(1）经营性损益。经营性损益包括企业主要业务活动的所有收益和费用。未分类为投资性损益、筹资性损益以及来自一体化的联营企业和合营企业损益的收益和费用均计入经营性损益。(2）来自一体化的联营企业和合营企业的损益。按照与主要业务活动的相关性，征求意见稿要求企业将采用权益法进行会计处理的联营企业和合营企业，划分为与其主要业务活动一体化的联营企业和合营企业、非一体化的联营企业和合营企业。来自一体化的联营企业和合营企业的收益和费用在“经营利润”项目后列示，来自非一体化的联营企业和合营企业的收益和费用在投资性损益中列示。(3）投资性损益。投资性损益包括来源于独立产生投资回报的资产的收益和费用，例如除现金和现金等价物外的投资资产和金融资产的公允价值变动等。(4）筹资性损益。筹资性损益包括来源于现金和现金等价物的收益和费用、来源于筹资活动负债的收益和费用，以及来源于其他负债的利息收益和费用（例如养老金负债和准备金的实际利率摊销额）等。2. 优化结构，增加三项小计项目。征求意见稿建议，企业在利润表中增加列示以下三项小计项目（如图1阴影部分）：经营利润、经营利润以及来自一体化的联营企业和合营企业的损益、筹资活动和所得税前利润（息税前利润）。（二）强化利润表分析，细化披露要求1. 强化分析，提供经营费用有用信息。征求意见稿要求企业在利润表中继续采用费用性质法或费用功能法对经营费用进行分析列示，但进一步明确了选择具体方法的标准，并且规定两种方法不可混用；要求采用费用功能法的企业，还应在附注中披露使用费用性质法对其经营费用总额的分析。2. 增加披露，细化非经常性损益信息。征求意见稿明确界定了“非经常性损益”的定义，即预测价值有限的收益和费用（可合理预期在未来几个会计期间不会发生类似的收益和费用）；规定企