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PGE \* MERGEFORMT PGE \* MERGEFORMT 1 风险导向审计模式论文 一、现代风险导向审计的概述 （一）账项基础审计取证模式  账项基础审是最早的审计取证模式，目的是查错防弊。在审计进展的早期，由于企业业务性质单一，组织结构简单，审计主要是为了满足财产所有者对会计核算进行独立检查，促使受托人在经营过程中做出忠实可靠的行为。猎取审计证据的方法也比较简单，主要是合计和过账及对会计凭证和账簿的详细检查。包括检查支票凭证，评估报告资产的价值，确定受托人对存货购买和发出核算的正确性。因此，此时的审计方法是详细审计，又称账项基础审计方法。  （二）制度基础审计取证模式  制度基础审计是以内操纵度评审为基础所进行的审计，主要证明财务报表真实性、公允性。其重点是审计被审计单位的内部操纵制度，通过对内操纵度的调查、测试和评价，而确定帐表余额检查的深入程度，进而达到检查证帐表余额真实性的目的。制度基础审计的基本模式分为计划、期中、期末、报告阶段四个阶段。计划阶段：调查并初步评价内部操纵；期中阶段：测试并最终评价内部操纵；期末阶段：依据内部操纵评审结果进行帐表余额检查；报告阶段：报告全部审计结果和内部操纵评审结果。如果以测试术语表示，其基本模式是：内部操纵调查—符合性测试—实质性测试。制度基础审计的出现，突破了账目基础审计的框架，采纳了全新的思路与措施，是现代审计进展和成熟的标志。  （三）风险基础审计取证模式  风险基础审计是迎合高度风险社会的产物，是对制度基础审计的进一步完善，是制度基础审计在方法上的进展和提高，审计目标与制度基础审计相同。它以量化的风险水平为重点，在确定的风险水平基础上，以计划风险、证据风险和报告风险这三种风险的分析与操纵为着力点，对风险因素进行分析与操纵，决定实质性测试的程度和范围。  （四）分析审计取证模式  分析审计始于20世纪70年代，属于审计界所开发的有别于会计方法的审计特有方法，因利用分析审计所获得的审计证据属于“软证据”范畴，在长期的审计实践中并未引起足够的重视，但分析审计在审计取证方面可应用统计抽样，能有效幸免审计人员本身造成的错误。其表现出来的独特性，一直得到审计界的广泛关注。分析审计模式与上述三种审计取证模式相比具有不同的特性，主要表现在分析审计模式不具有特别的审计程序，而是与上述三种取证模式有机结合，以各种分析技术作为审计的切入点，根据不同的审计目标分别运用账目基础审计和制度基础审计的取证程序。  二、现代风险导向审计的特点  随着经济的不断进展，企业面临的经营风险不断增大，经济业务越来越复杂，再加上治理层层出不穷的舞弊现象，会计师事务所面临的审计风险越来越大，而传统风险导向审计在防止治理层舞弊和经营战略风险方面存在着不足，故以评估重大错报风险为起点的现代风险导向审计就从解决上述问题出发被建立起来。它的特点包括以下5个方面：  （一）全面、动态地考虑风险因素  现代风险导向审计程序主要包括风险评估、操纵性测试以及实质性测试, 而且重点是风险评估程序。风险评估程序要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境, 评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险, 分析被审计单位可能存在的高风险领域, 并针对风险评估结果实施进一步的审计程序。现代风险导向审计的重心由操纵测试向风险评估转移, 不仅强化了风险评估程序,而且强化了风险评估对审计程序的指导作用, 真正体现了现代风险导向审计的审计理念。在进行风险评估时要将被审计单位置于一个大的经济环境中, 运用立体观察的理论来推断影响因素, 使风险因素得以全面、动态地考虑。  （二）注重分析性程序的运用  风险评估的核心是分析性程序的运用，分析性程序是风险导向审计风险评估中最重要的程序。风险导向审计从风险评估到最终审计结论的确定均可使用分析性程序。传统风险导向审计采取标准化的审计程序,即对不同的审计单位和审计环境都采取相同的审计程序, 注册会计师在审计过程中缺少随机应变和灵活运用的能力, 必定导致客户对审计的预期值与审计结果之间存在着差距。而在现代风险导向审计实施的过程中, 注册会计师可以针对不同风险的客户, 不同客户的风险, 采纳个性化的审计程序,从而克服了传统风险导向审计测试程序标准化的缺点。  （三）改变审计思路  传统风险导向审计下, 注册会计师从交易的视角来评价审计风险, 测试重大的会计交易。不足之处是过度地关注处理交易的会计技巧, 而没有充分地关注它的经济背景, 提高了审计师误解它们的背景、意义或目的的风险。而现代风险导向审计是从战略系统视角来评价审计风险, 要求注册会计师在审计过程中运用自下而上和自上而下