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现行税制下会计人员面临挑战及对策 摘要：随着我国增值税的重大变革和企业所得税的 不断完善，会计工作中的涉税业务发生了重大变化，税会差 异日趋加大。电子税务局的推广对会计人员计算机和软件的 操作能力提出了新的要求。为了降低企业的纳税成本，会计 人员在偷税与合理避税之间进行行为选择，而合理避税对会 计人员的税收政策掌握程度要求很高。面对这些新的挑战， 会计人员应加强税收政策法规的学习、提高计算机和软件的 操作和运用能力、加强与税务部门和同行业之间的沟通、充 分发辉税务会计人员的作用，以应对现行税制下面临的各种 挑战。 关键词：税收政策法规；会计人员；纳税成本；合理避 税 中图分类号:F233文献识别码A文章编号:1001-828X (2017 ) 009-00-02 —、会计人员面临的挑战 1?实体税法的变革 近年来我国增值税完成了转型改革，于2009年I月1日 在全国范围内实行消费型增值税。从2012年1月1日起在 部分地区和部分行业开展“营改增”试点到2016年5月1日 全面推开“营改増”,使会计核算中的增值税业务发生重大变 化，增值税申报表的填列也更加复杂。企业所得税方面，从 2008年1月1日开始实行统一的企业所得税法至今，企业 所得税制度不断完善，企业所得税年度申报表的填表说明已 达到十万余字。这些税收制度的改革给会计人员的从业带来 了新的挑战。一名称职的会计人员，不应仅局限于会计法规。 对于企业的各项经济业务在进行会计核算的同时，应充分考 虑现行税收政策法规，对企业的各项涉税业务进行及时准确 的处理。 ?税会差异的日趋加大 会计与税收的目的不同是税会差异产生的根本原因。税 收则是政府为了达到社会公共需求，凭借其政治权利取得财 政收入的一种形式，其本质是一种分配关系。⑴随着我国会 计体系和税法体系的不断发展和完善，税会差异日趋加大。 经济的高速发展之下企业的交易活动越来越复杂，会计人员 面对每一项具体业务都要从会计规定和税法规定两个角度 出发，并对税会差异做出正确的处理，增加了会计人员的工 作量和工作难度。 ?办税方式的改变 随着科技的进步，会计工作越来越与计算机应用密不可 分，例如财务软件的操作和运用。最近，全国范围内又推出 了电子税务局，会计人员可以依托远程电子申报软件进行纳 税申报，并实现税款自动划转入库。这些都要求会计人员要 熟练地掌握计算机设备的使用和简单维护，以及各种电子软 件的操作和运用。而这些对于从事会计工作多年但未能跟上 电子化脚步的会计人员来说，工作会变得力不从心，甚至面 临被淘汰的风险。 ?偷税与合理避税的选择 税收征收管理法规定纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销 毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列 收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的 纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。合理避税就 是纳税人遵循税法条例或者是不违背税法本意时，通过安排 企业经营、投资、理财活动来减轻或者延续企业税负的行为。 合理避税又称税务筹划，它的积极意义首先是减轻延缓企业 税务负担。［2］税收筹划和偷税的本质区别在于是否合法，偷 税和税收筹划的目的都是减少纳税人的税款流出。［3］ 在税务部门的纳税评估程序中，由于企业会计人员非主 观故意而引起的少缴税款，通常采取由企业自行补正，补缴 税款和滞纳金的方式。而对于偷税的，通常移交稽查，除追 缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金外，并处不缴或者少缴的 税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追 究刑事责任。所以会计人员在进行会计核算时，应更加谨慎, 严格遵守会计职业道德的同时也应遵守现行税收政策法规 的规定，从而降低企业的纳税成本和涉税风险。 现实经济生活中，有相当一部分的会计人员为了减少企 业缴纳税款，采取少计收入、多列成本、伪造变造会计凭证 等违法手段。这违背了会计职业道德，加大了会计人员的执 业风险。同时也增加了企业不必要的滞纳金、罚款等纳税成 本，增加了企业的涉税风险。也有一部分会计人员，他们通 过准确的掌握税收政策法规，在遵循税法的前提下，通过税 务筹划降低了企业的纳税成本。 二、税务筹划实例分析 随着商品经济的发展，企业之间的竞争越来越激烈。为 了扩大商品销量、为客户提供方便，各大商场和超市的组合 销售行为屡见不鲜，例如买西服送衬衫。本文以常见的买一 赠一业务为例，对税务筹划进行实例分析。 S商场为增值税一般纳税人，服装区推出买西服送衬衫 的优惠活动。西服的售价为1000元、价为700元，衬衫售 价为200元、进价为100元以上价格均为不含增值税价格）b 活动当日组合销售西服衬衫100套，收到销售货款100000 兀O 1 ?会计处理 S商场采取买一赠一的方式组合销售西服和衬衫，西服 和衬衫均属于S商场经营范围内的商品，应该按照10