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国有资本经营预算审计问题分析 摘要：国有资本经营预算作为国有资本经营管理的主线工作，与政府公共预算、社会保障预算共同构成我国的预算管理体系，是我国政府财政预算的重要组成部分。就目前而言，国有资本经营预算审计的具体实行机制还有在若干待解决的问题，如审计力度不够、相关制度不完善等，需要针对每个问题制定相应的对策，从而使国有资本经营预算审计体系良好运转，发挥应有的监管作用。本文研究国有资本经营预算的审计问题，希望能够对这方面的工作有所帮助。 关键词：国有资本；经营预算；审计 国有资本经营预算是国家以所有者身份对国有资本实行存量调整和增量分配而发生的各项收支预算，是政府预算的重要组成部分。根据《预算法实施条例》第二十条的规定，各级政府预算按照复式预算编制，分为一般公共预算、政府性基金预算、国有资产（本）经营预算等。国有资本经营预算是一种具有中国特色的资本预算组织形式，不仅仅是政府预算工作中资本性收支的预算，更为重要的是对国有资本进行管理、运营、监督的手段。而在其中，加强对于国有资本经营预算的审计也是各级国家审计机关近年来的一个明显的工作重心。对于预算的执行，需要通过审计的手段来进行评估和监督，是国有资产能够发挥其应有的作用。 一、文献回顾 对于国有资本经营预算审计的研究，我国学者进行了大量的研究。关于审计人员的专业素质，宋玉珍（2017）提出，在我国经济发展过程中，国有资本经营预算审计力量有所欠缺表现在审计人员的数量不足和审计人员的素质有待提高这两方面。马曙光（2007）在统计了大量样本后得出结论，审计成果与审计人员的高学历显著正相关，高学历的审计人员显著地提高了审计成果。审计成果与审计人员的经验显著正相关。对国有资本经营预算审计的认知程度方面，宋玉珍（2017）在分析了审计实务操作流程后提出，目前我国国有资本经营预算审计的认知有着明显的不足。钟敏玲（2016）也指出，想要正确发挥审计对于国有资本经营预算的作用，一定要加强对国有资本经营预算审计的重视。但是，目前我国审计工作方式仍然过于单一，缺乏改进创新意识，有着较多问题。专门审计制度的建立领域，李宏旺（2015）指出，我国现阶段针对国有资本经营预算的制度未能对审计的范围、审计的内容、审计的主体资格等做出规定，不能完全适应国有资本经营预算审计的需要。现阶段，对国有企业的审计主要包含在企业财务审计中，只是对财务报表的真实性、完整性进行评价，审计的主体也大多为中介机构，很少有国家审计参与其中，这是由于针对国有资本经营预算审计的专门制度不全造成的。在这方面，宋玉珍（2017）认为，没有建立企业国有资本经营预算专项审计制度是目前国有资本经营预算审计存在的问题之一。国有资本经营预算审计还没有建立起相对应的专项审计制度，且对于国有资本经营预算也没有提出一个切实的评价标准，所以预算审计制度就不能够在产业结构调整方面发挥更好的作用。闫瑞霞和穆华泽（2014）结合国有资本经营预算存在的问题将国有资本经营预算审计的重点归纳为三点：审计预算编制、执行情况；审计国有资本经营收益的征收；审计预算支出的合规性、完整性和效益性。 二、外国政府预算审计分析 在英国的国家历史背景下，预算活动，在形式上看起来是一个由内阁做决议由议会批准的政治活动，而实际上，资金的授权只能由议会做出，这也利于他们自己的资金被适当地按照自己的意图被使用。因此，由于体制层面的技术问题，在20世纪70年代中期，英国的公共支出一度失控。为了加强英国中央政府的资源管理活动，英国政府首先在1991年通过财务管理方案，鼓励部门将其业务由首席执行官来负责，作为独立机构按商业模式来运作，财务管理方案的影响也引起了部门对预算更广泛的关注。在英国，预算过程审计代表里克尔曼（Likierman）将其称为“公共支出循环本质的最后阶段”。政府组织收到内部审计和外部审计的共同影响，外部审计通过各种衡量式的研究，靠近执行评估，但是内部审计的作用也容忽视，近期以来，在尝试加强和扩大自身的范围和功能。美国审计总署的设立并没有消除行政部门的审计只能。相反，多年以来，行政机构都在不断加强自身的审计活动。比如20世纪80年代，所有主要的联邦机构都被要求建立总督察办公室，这样一来，防卫财务违规行为以及项目管理不善的防线，首先来自联邦机构自己，这也部分地为了保护他们自己免于被美国审计总署批评。至于美国审计总署本身，从一个票据审核机构发展成20世纪50年代时的财务管理机构，再演变成60年代和70年代总审计长领导下的审计和评估机构。美国的整体预算过程标准框架如表1所示。成完全分离的。这有两个目的：一是用来发现不良的甚至是非法的管理实践，二是用来测定项目完成的程度。各个政府部门都很清楚地遵循自己的审计准则，这些标准源于