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境外建筑施工企业经济责任审计研究 [摘要]本文基于境外建筑施工企业经济责任审计面临的难点，从多个层面提出解决途径。 [关键词]境外;建筑施工;企业;内部审计;经济责任 建筑施工企业适应经济全球化发展趋势，积极走出国门，成为境外经营投资队伍的“大军”。经济责任审计内容涉及企业管理的各方面，且工程项目实施地点在境外，受诸多客观因素限制，存在诸多难点，需要内部审计拓宽审计思路，采取新的审计方式和方法，以适应境外不同环境下的审计操作。 一、境外建筑施工企业经济责任审计面临的难点 党的十九大报告提出，要“培育具有全球竞争力的世界一流企业”，这对于施工环境多样、工艺流程复杂的境外建筑施工企业来说是一个巨大挑战。内部审计机构在境外工程领导人经济责任审计中应充分发挥“促管理、控风险、强监督”等方面的重要作用，围绕工程管理过程中的突出问题，努力克服审计中的各种困难，解决审计中的难点，为企业国际化发展保驾护航。内部审计在境外施工企业领导人经济责任审计中面临的难点主要包括以下七个方面。（一）内控制度建立与执行的尺度难以把握。境外施工环境与境内差别很大，境内施工企业内部控制制度无法适用于境外施工管理，如A国实行的是计划经济，物资缺乏加上严重通货膨胀的影响，往往等到企业履行完成合同签订等一系列手续时，货物价格已上涨很多或根本没有物资了。对境外施工市场规则，管理人员有诸多疑惑，需要在实践中不断检验，反复修订制度完善各项业务。这样审计过程中的尺度就存在一定弹性，难以把握，尤其是每个国家的建筑市场都具有倾向性、典型性问题。经济责任审计中对领导人进行评价时，内部审计人员对这些突出的体制性障碍难以进行责任界定。（二）境外工程诸多风险因素的控制难以评价。境外建筑施工企业受政治、法律、施工环境和标准、当地风俗文化等多种因素影响，面临各种各样的考验。在工程项目实施过程中，也会面临合同签订与执行、物资设备采购、劳务分包、劳务用工管理、内外账管理等各种差异。企业管理者常常由于信息面窄、风险意识不强、风险把控能力不到位，导致工程施工风险点不断“发酵”，最终造成无法挽回的损失。内部审计人员能否有效对工程项目面临的各种潜在风险进行恰到好处的评价、能否对领导人员的风险把控能力进行评价都是难点。（三）“三重一大”决策监督事项繁多。“三重一大”决策制度是国有建筑企业的一项重要决策制度，制度的执行情况是领导人经济责任履行的重点。境外工程施工因路途远、费用高等原因，受上级公司日常管控和监督较弱，故工程施工单位领导层面的决策就显得尤为重要。因为境外工程环境复杂、文化地域存在差异，技术标准环保标准、会计准则、劳务用工、物资采购等很多方面与国内不同，需要进行“三重一大”集体决策的事项较多。如何结合工程项目经营的实际情况，围绕领导干部被赋予的经营管理权和政策执行权查找工程管理过程中的漏洞、纠正违法违规问题成为经济责任审计的一个难点。（四）获取支持性证据的难度大。审计证据取得的充分性和适当性是界定境外施工企业领导人员承担责任的依据。内部审计人员大多涉及审计、会计和工程等专业领域，用英语进行日常交流尚可，对工程施工中涉及的专业术语应用不熟练，而且不可能对所在国家的语言都熟悉，如中铁九局在南美洲、非洲、中东地区和欧洲都有施工项目，审计人员不可能对西班牙语、法语、俄语都掌握，在审计取证过程中，尤其是对原始单据的复核具有很大难度，没有充足的证据，内部审计人员就无法对审计事项进行评价。（五）对外账的监督评价受限。境外建筑施工企业为适应当地税务、社保、银行等机构的监督管理，一般会按当地法律要求建立一套符合当地会计核算的账套，俗称外账。外账一般聘用当地会计师进行核算。由于内部审计人员对当地法律、会计核算标准和语言掌握欠缺，需要在审计时点借助翻译人员进行沟通，而大多翻译人员是纯语言类院校毕业，对财经类专业术语的翻译存在一定困难，对内外账差异理解有限，内部审计人员在审计时点往往对外账管理的监督束手无策，无法对其面临的风险进行准确估计和判断。（六）属地化用工管理监督困扰多。由于所在国家基于本国劳动力就业和经济发展等原因，对劳务比例和范围往往会做出明确限定；另外建筑施工企业在境外施工中出于节省人工成本考虑，会在当地聘用部分人工，并进行属地化管理。各国家人员特点不同，管理难度和风险也不同，审计监督困难重重。比如，审核B国人员的工资单发现，该国姓氏一样的很多，工资单签字名字相同笔体不同的很多，真假难辨；C国工人流动性很大，不签合同的情况经常发生，即使签订合同也无法执行。属地化用工管理是难点，潜在风险很多，内部审计部门进驻现场的时间短、人员有限，常常苦于无法正确评价。（七）审计质量受到一定影响。境外工程施工范围广、施工环境较为复杂，很多国家的网络建设落后，国内先进的物资、工