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大学财务内控综述 一、高校财务内部控制存在的主要问题 目前,高校对加强财务内部控制认识不足,内控制度和程序不完善。从财务内部控制方面来看,主要问题有以下两个方面: (一)经济责任制内控管理水平不高 一是高校财务管理存在漏洞,内控制度不完善。虽然教育部和财政部明确规定高等学校必须建立健全校(院)长经济责任制,对加强财务管理提出相应的要求。但目前大部分高校的校领导和财务部门对如何贯彻落实未作专题研究和部署。由于经费来源以财政拨款为主,很多高校长期以来重计划而轻执行和考核,对我国教育资源的优化设置和充分利用带来了不利影响。二是总会计师的地位与作用未被重视。虽然大部分高校已经建立了校(院)长负责制的财经工作领导体制,但大部分高校还未建立总会计师制度。随着高校改革的不断深化,学校面临着办学形式多元化、资金筹集多渠道化、财务内部控制要求越来越严密的局面。因此,“由主管财务工作的校(院)长代行总会计师职权”的模式已越来越难以适应学校财经工作领导的要求,高校迫切需要设置总会计师协助领导学校财务工作。三是高校财务内部控制制度不完善且内控制度存在薄弱环节。近年来,高校在资金的对外投资、新生招收、物资采购、基建项目发包等领域相继发生这样或那样的问题甚至案件。由于在各项业务活动中,买方和卖方市场的失衡,引发了问题的产生,而产生这些问题的环节是经济活动较为频繁、财务内部控制较为薄弱的环节。 (二)高校预算管理和审计水平亟需提高目前,大部分高校预算存在三方面的问题: 一,财政布置的部门预算与学校内部综合预算在编制时间和编制范围均不一致。从时间上看,前者是预算年度的前一年9月开始编制,在预算当年1月下发预算控制数。而后者是预算当年2月开始编制,在4月前下发校内各部门的预算;从范围上看,前者范围包括全校教育正常经费的收支、专项经费的收支、预算外资金的收支、附属单位上缴款等。而后者只包括全校教育正常经费的收支、专项经费的收支、附属单位上缴款。 二,预算的执行上没有建立相应的跟踪、分析和评价制度。对各部门的各项预算经费难以作出准确、具体的分析评价,对资金的使用效益也难以正确、完整的评价,目前,基本上只进行基本的、总括的分析评价。 三,预算执行中还存在预算内容不实、预算约束不强和预算执行不了的情况。高校经济责任审计开展困难重重效果不理想。主要表现在两个方面:一方面“先离后审,审任脱节”,这种事后审计,使审计工作陷于被动,未经审计,照样可以当官,对查出的问题也不好处理,审计结论难以落实,审计容易走过场,起不到威慑作用;另一方面经济责任划分困难,特别是任期经济责任难以界定,因此难以作出准确的审计评价。 二、高校财务内部控制范围和关键点 高校财务内部控制是由多环节、不同要素组成,它们有不同的功能和作用。财务内部控制的范围和关键控制点可以归纳为以下三个方面: (一)财务内部控制环境 任何高校的财务内部控制都存在于一定的财务内部控制环境中。财务内部控制环境的好坏直接决定着高校其他控制能否实施或实施的效果,它既可增强也可削弱特定控制的有效性。财务内部控制环境中的关键控制点主要有:一,高校办学的观念、管理方式。主要包括学校管理者对办学目标、办学规模、管理体制的制定、对加强管理的重视程度、会计人员素质的态度和有效监管措施;二,组织结构。组织结构是学校计划、协调和控制教育事业活动的整体框架,包括确认相关的管理职能和报告关系,为每个组织单位内部划分责任权限并制定办法,确保政令畅通和信息到达合适的管理层;三,授权和分配责任。学校办学过程中,担任各项业务的人员或部门要适当划分各自的责任,以利于内部牵制。其基本原则是:任何经济业务均可以划分为五个步骤,即授权、主办、批准、执行和记录。每一步骤应由一个相对独立的人员或部门来完成,任何职员或部门都不能在未经其他职员或部门核准、复核或记录的情况下进行一项业务。四,内部审计。其职能在于稽查、复核、评价财务内部控制制度和学校内各个组织机构执行指定职责的效率,并提供有关的建议;其主要作用在于提供较高层次的财务内部控制;其目的不在于验证财务报表,而在于协助学校行政达成最有效的内部管理;其对象不限于监督、检查会计控制,也包括监督、检查其他管理控制。 (二)会计系统设计 有效的会计系统包括以下内容:审核和登记一切合法的经济业务;对各项经济业务进行适当分类、归集;计量经济业务的价值,使其货币价值能在财务报表中记录;确定经济业务发生的时间,以确保它记录在适当的会计期间;在财务报表中恰当地表述经济业务及有关的揭示内容。从会计业务流程看,通过建立会计责任制,明确涉及会计凭证、会计账簿和财务报告各岗位的职责和权限,实现会计系统的