建筑企业税务与处置研究.docVIP

建筑企业税务与处置研究 本文 总承包人取得工程价款及价外费用，应该向建设方出具建筑业发票。《中华人民共和国营业税暂行条例》规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。这就是说，在存在工程分包的情况下，总承包单位应就其全部营业额减去付给分包单位的工程价款后的余额缴纳营业税，分包单位应就其完成的分包工程营业额缴纳营业税。根据《建筑法》的相关规定，只有建筑工程总承包人才能将工程承包给其他具有相应资质的分包单位，而不能分包给个人，同时禁止分包单位再分包。因此总承包人才有可能差额纳税，而分包单位不能再分包，就不存在差额纳税问题。《营业税暂行条例》“第六条取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。”分包单位就其分包工程营业额直接开具工程所在地建筑业发票。总承包单位向建设方开具工程全额建筑业发票，扣除分包单位建筑业票款，申报缴纳营业税。税务机关对总承包单位提供的扣除资料进行审核，对申报扣除的分包单位建筑业发票加盖扣除印章后，按其余额征收营业税。尽管《营业税暂行条例》取消了“建筑安装业务实行分包和转包的，以总承包人为扣缴义务人”的规定，因此总承包人对分包人没有法定的代扣代交义务。就目前实践情况看，各地税务机关从税收征管的需要出发，与建设单位签订委托代征税款协议书。建设单位代扣代交总承包单位税款、总包单位代扣分包单位税款的事实普遍存在。 会计核算的依据是国家相关的法律、法规和企业会计准则，但相关的法律、法规和会计准则却没有对工程分包的会计核算作出明确规定。目前在施工企业会计实践中，对分包工程会计处理方法主要有两种：第一种做法是将分包单位工程结算纳入本企业收入、成本核算，简称总额法；第二种做法视分包工程与企业自身没有任何关系，分包单位工程的收入、成本均不通过企业损益科目核算，简称差额法。下面就总额法举例说明施工企业核算流程。例：陕西华达建筑工程公司承建甲方一幢办公楼工程，工期10个月，总承包合同收入8000万元，其中装修工程分包给具有装修工程资质施工的丁装饰公司施工。装饰工程分包合同价款2000万元。陕西华达建筑工程公司完成工程累计发生合同成本5500万元，项目在当年12月份完工（假定仅考虑营业税）。陕西华达建筑工程公司账务处理如下。（一）代扣代交分包单位税款的账务处理1.在总包单位代扣代交税款情况下，华达建筑工程公司账务处理（1）华达公司完成工程项目发生成本费用时借：工程施工———合同成：原材料、应付职工薪酬到甲方一次性合同结算款时借：银行存：工程结2）计提营业税金及附加及代扣税金时计提营业税金=（8000-2000）×3%=180万元应代扣营业税=2000×3%=60万元借：营业税金及附加1800000应付账款600000贷：应交税费———营业税2400000（3）交纳营业税时借：应交税费———营业税2400000贷：银行存款2400000（4）分包工程完工验收结算时借：工程施工———合同成：应付账5）支付分包单位工程款时借：应付账：银行存6）华达公司确认项目收入费用时借：营业成程施工———合同毛利5000000贷：营业收7）工程结算与工程施工对冲时借：工程结：工程施工———合同成——合同毛在建设单位代扣代交税金的情况下，华达建筑工程公司账务处理（1）华达公司完成工程项目发生成本费用时借：工程施工———合同成：原材料、应付职工薪酬到甲方一次性合同结算款时借：银行存交税费———营业税2400000贷：工程结2）计提营业税金及附加及代扣税金时计提营业税金=（8000-2000）×3%=180万元应代扣营业税=2000×3%=60万元借:营业税金及附加1800000应付账款600000贷：应交税费———营业税2400000（3）分包工程完工验收结算时借：工程施工———合同成：应付账4）支付分包单位工程款时借：应付账：银行存5）华达公司确认项目收入费用时借：营业成程施工———合同毛利5000000贷：营业收6）工程结算与工程施工对冲时借：工程结：工程施工———合同成——合同毛利5000000（二）总包单位差额纳税的账物