第2章_所得税的税收管辖权.pptxVIP

第2章 所得税的税收管辖权2.1 所得税税收管辖权的类型2.2 税收居民的判定标准2.3 所得来源地的判定标准2.4 居民与非居民的纳税义务2.1 所得税税收管辖权的类型 2.1.1 税收管辖权的含义2.1.2 各国税收管辖权的现状2.1 所得税税收管辖权的类型2.1.1 税收管辖权的含义税收管辖权是一国政府在征税方面的主权， 它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、 征哪些税以及征多少税等方面。 2.1 所得税税收管辖权的类型属地原则和属人原则 属地原则：一国政府可以在本国区域内的领土和空间行使政治权力；一国有权对来源于本国境内的一切所得征税。属人原则：一国可以对本国的全部公民和居民行使政治权力 ；一国有权对本国居民或公民的一切所得征税。2.1 所得税税收管辖权的类型属地原则和属人原则两大原则，可以把所得税的管辖权分为：（1）地域管辖权，又称来源地管辖权，即一国要对来源于本国境内的所得行使征税权；（2）居民管辖权，即一国要对本国税法中规定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征税权；（3）公民管辖权，即一国要对拥有本国国籍的公民所取得的所得行使征税权。2.1 所得税税收管辖权的类型2.1.2 各国税收管辖权的现状1.同时实行地域管辖权和居民管辖权 例如：中国2.实行单一的地域管辖权 例如：拉美地区的一些国家3.同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权 例如：美国、利比里亚2.2 税收居民的判定标准2.2.1 自然人居民身份的判定标准2.2.2 法人居民身份的判定标准2.2 税收居民的判定标准2.2.1 自然人居民身份的判定标准对于自然人而言，居民是与参观者或游客相对应的概念。某人是一国的居民，意味着他已在该国居住较长的时间或打算在该国长期居住，而不是以过境客的身份对该国做短暂的访问或逗留。 2.2 税收居民的判定标准判定自然人居民身份的标准主要有：1.住所标准住所(domicile)是一个民法上的概念，一般是指一个人固定的或永久性的居住地。2.居所标准居所(residence)在实践中一般是指一个人连续居住了较长时期但又不准备永久居住的居住地。3.停留时间标准许多国家规定，一个人在本国尽管没有住所或居所，但在一个所得年度中他在本国实际停留(physical presence)的时间较长，超过了规定的天数，则也要被视为本国的居民。2.2 税收居民的判定标准关于“住所标准”的案例： 20世纪70年代在英国就有这方面的一个判例。有一位先生1910年在加拿大出生，1932年他参加了英国空军，并于1959年退役，随后一直在英国一家私人研究机构工作，直到1961年正式退休，而且退休后他与英国妻子继续在英国生活。在此期间这位先生一直保留了他的加拿大国籍和护照，并经常与加拿大有一些金融方面的往来；而且他也希望与妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度过余生。法院判定这位先生尽管在英国居住了44年，但他在英国仅有居所而没有住所。 2.2 税收居民的判定标准居所与住所的区别： （1）住所是个人的久住之地，而居所只是人们因某种原因而暂住或客居之地；（2）住所通常涉及到一种意图，即某人打算将某地作为其永久性居住地，而居所通常是指一种事实，即某人在某地已经居住了较长时间或有条件长时期居住。2.2 税收居民的判定标准我国停留时间标准我国税法规定，在一个纳税年度中在我国住满1年的个人为我国的税收居民。我国的纳税年度为日历年度，所以一个在我国无住所的人只有在我国从某一年度的1月1日住到12月31日才可能成为我国的税收居民，跨年度住满365天并不会成为我国的税收居民。 2.2 税收居民的判定标准美国的停留时间标准：例如：假定英国人史密斯先生在2000年、2001年、2002年在美国各停留了120天，现需要确定史密斯在2002年是否为美国的居民。史密斯先生这3年在美国停留天数的加权计算结果为180天(120十120×1/3十120×1/6)，没有达到183天的标准，所以史密斯先生在1995年不是美国的居民。而如果史密斯先生在这3年各停留122天，他停留天数的加权计算结果将为183天，那么他便成为美国的税收居民。 部分国家税收居民身份的判定标准 国别自然人居民身份的判定标准 法人居民身份的判定标准澳大利亚(1)在澳大利亚有住所或长期居住地；(2)在纳税年度内连续或累计在澳大利亚停留半年以上。 (1)在澳大利亚注册； (2)在澳大利亚经营； (3)中心管理和控制机构在澳大利亚； (4)投票权被澳大利亚居民股东控制。 比利时 (1)已婚夫妇的家庭设在比利时； (2)住所或经济基地在比利时。 (1)在比利时依法注册成立； (2)公司的总部或实际管理机构设在比利时。巴西 (1)持有巴西的长期签证； (2)因签订有就业合同而持有巴西的临