第12章筹资与投资循环审计.pptxVIP

第十二章 筹资与投资循环审计;12.1 筹资与投资循环审计概述;筹资与投资循环影响的交易和账户;; 重要凭证和会计记录 债券和股票 债券契约 公司债券存根薄 借款合同或协议 股东名册 保荐和承销协议 对外投资合同或协议 其他有关文件和凭证（股东大会等决议、记账凭证和账簿）;;筹资与投资循环审计的范围 筹资中的主要业务活动 筹资申请 授权批准 取得资金 计算利息和股利 还本付息 ; 投资中的主要业务活动 投资可行性研究 授权 支付资金 取得投资收益 处置或收回投资 ;;筹资与投资循环审计目标 筹资审计目标 确定各股东权益项目及借款业务的增减变动是否存在，是否符合法律、法规和合同、章程的规定，全部交易是否已得到授权批准，记录是否完整 确定与筹资相关的全部交易是否均已得到授权批准，并予以适当的会计处理;验证发行在外的股份数额、库藏股份数额及已缴股本数额的正确性 验证资本公积、盈余公积、未分配利润计算的正确性 验证股利和利息支出的适当性 确定股东权益和借款事项在资产负债表上的表述是否公允、适当 ;投资审计的目标 确认投资是否存在 确认投资是否归被审计单位所有 确认投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整 确认投资的计价方法（成本法或权益法）是否正确 确认投资的年末余额是否正确 确认投资在会计报表上的披露是否恰当;12.2 筹资与投资循环控制测试; A 了解应付债券内部控制制度 a 债券发行是否根据经董事会授权和有关法律规定进行; b 债券发行是否履行审批手续; c 发行债券的收入是否立即存入银行; d 是否按照契约的规定及时支付利息； e 是否将应付债券记入恰当的账户； f 债券持有人明细账是否定期核对； g 债券持有人明细账是否指定专人妥善保管； h 债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理。 如果前一年度该企业的审计工作是由同一会计师事务所进行的，注册会计师应将调查重点放在内部控制制度的变动部分，并掌握各项变动的原因和影响；而且，针对上一年度审计中已提出过的内部控制管理建议，注册会计师还???证实各项管理建议是否已得到落实，并弄清未予落实的原因。 ; B 测试应付债券内部控制 针对上述的a~ h项内控进行测试，e项还包括债券入账和债券溢（折）价的会计处理。 C 分析评价应付债券内部控制。;①投资内部控制的主要内容 A 合理的职责分工 应在业务的授权、执行、会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作。 B 健全的资产保管制度 一是由独立的专门机构保管，二是由企业自行保管，则必须建立严格的联合控制制度，即至少要由两名以上人员共同控制，不得一人单独接触证券。 C 详尽的会计核算制度 D 严格的记名登记制度 E 完善的定期盘点制度 应由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点。; ②投资的内部测试内容 A 了解投资内部控制制度； B 进行简易抽查； C 审阅内部盘核报告； D 分析企业投资业务管理报告； E 评价长期投资内部控制制度。 ;1. 审计目标 注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。低估债务经常伴随着低估成本费用，从而达到高估利润的目的。因此，是否低估负债是一个关注的要点。 （1）了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守； （2）确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏； （3）确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担； （4）确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确； （5）确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定； （6）确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。;2. 借款的实质性测试（1）借款实质性测试的主要内容; ;①注册会计师应根据被审计单位年末短期借款余额的大小、占负债总额的比重、以前年度发现问题的多少，以及相关内部控制制度的强弱等确定短期借款的实质性测试的审计程序和方法。 ②一般被审计单位应付债券的业务不多，但每笔业务却可能是重要的。 ③债券交易的有关原始凭证包括债券副本、收入凭证、偿还凭证、抵押或担保契约等。 ④为了确定“应付债券” 账户期末余额的真实性，注册会计师如果认为必要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿还的债券及其他注册会计师认为应包括得其他重要事项。 ;应付债券的实质性测试