CPA《税法》马兆瑞专题生产企业纳税人：增值税、消费税、关税、.pptx

综合专题： 生产企业—纳税人：增值税、消费税、关税、城建税、印花税、企业所得税;2、调减范围 （1）免税收入 A、国债利息收入。 B、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。 C、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 ;（2）加计扣除 A、研究开发费 研究开发费是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 B、企业安置残疾人员所支付的工资 企业安置残疾人员所支付工资费用的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。 ;（3）资产损失扣除 例题：某企业2010年10月末盘点因保管不善损毁产成品200台，每台成本0.3万元（其中外购材料占70%）。已责令有关责任人赔偿全部损失的50%。净损失经税务机关批准税前扣除。 解析：净损失额： 不得抵扣的进项税 =200台×0.3万元× 70% × 17%=7.14万元 财产损失合计=200台× 0.3万元+7.14万元=67.14万元 净损失=67.14 × （1-50%）=33.57万元 ;（二）税金的扣除（结合流转税、相关税种） 1、允许抵扣的增值税不得在税前扣除 2、企业缴纳的房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税已经作为管理费用列支的，不得再作为税金扣除。 ;（三）税收优惠 ? 1、高新技术企业优惠 国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。 ? 2、税额抵免 企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5???纳税年度结转抵免。 ;（四）境外所得抵扣税额的计算 抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法本条例的规定计算的应纳税额。该抵免限额应当分国不分项计算，计算公式为： 抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法及实施条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额。　 ;本专题综合练习 1、某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟和雪茄烟，卷烟的最高价210元/条、平均价200元/条（均为不含税价格）。2010年6月生产经营情况如下： ⑴进口一批烟丝，支付货价28万元，运抵我国境内输入地点起卸前发生的运费、保险费合计2万元，关税税率40%，将货物从海关监管区运至本企业仓库发生运输费用1万元、装卸费0.1万元，取得运输企业开具的运费发票；进口一辆商务客车用于接待，支付货价20万元，境外运输费用和保险费无法确定，经海关查实，同期相同业务的运输费用占货价的5%，商务客车的关税税率为25%,消费税税率为5%，缴纳进口环节税金后海关放行； ;⑵向烟农收购烟叶，收购凭证上注明价款80万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴，卷烟厂直接将其运往A企业加工烟丝，卷烟厂支付运输费用3万元，取得运输企业开具的运费发票；当月收回烟丝，取得增值税专用发票，注明加工费10万元、增值税额1.7万元，A企业没有同类烟丝的销售价格。烟叶税税率为20%； ;⑶从A生产企业购进已税烟丝，取得增值税专用发票，注明销售额2000万元、增值税额340万元；从B生产企业购进烟丝，取得普通发票，注明金额212万元；购进其他材料，取得增值税专用发票，注明销售额140万元、增值税额23.8万元，支付运输单位运费10万元，运输途中损失了4%，经查属于非正常损失；从某供销社购进劳保用品，取得增值税专用发票，注明销售额1000万元、增值税额170万元； ;⑷本月生产领用外购已税烟丝生产卷烟，共生产卷烟2200大箱。向商场销售卷烟400大箱，取得不含税销售额2000万元，由于货款收回及时，给予商场2%折扣，实际取得收入1960万元，支付销货运输费用60万元，并取得了运输公司开具的货运发票。销售给专卖店卷烟500大箱，取得不含税销售额2500万元，并取得专卖店延期付款利息收入3.51万元，已向对方开具了普通发票。销售雪茄取得不含税销售额600万元，包装费8.19万元，开具普通发票。雪茄烟消费税税率为36% ;⑸将6大箱卷烟换取原材料，合同规定，卷烟按平均价计价，供货方提供的原材料价款30万元、增值税5.1万元，双方均按