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{财务管理财务分析}财务 内部控制分析 现金流的财务内部控制分析 现金流是指企业生产经营过程中的现金流入、现金流出以及现金流入与现金 流出之间的差额形成的现金净流量。这里，现金包括企业所拥有和控制的银行存 款、库存现金、其他货币资金以及能随时变现为确定金额用于支付的其他资产。 现金流是随着市场经济的发展逐渐受到重视的。企业经营者和其他利益相关者在 关注企业经营状况的同时，也日益重视企业现金流的流入和流出，从某种意义上 说，企业获取现金的能力比获取利润的能力更加重要。如果一个企业长期不能实 现盈利，那么她必将倒闭；但是，如果一家企业在一定时期内不能获取适当现金 流，以偿还到期债务，那么，她就面临破产的威胁。如何加强现金流的管理和控 制也就成为企业关注的焦点。本文拟就运用内部控制理论的最新进展来分析如何 加强企业现金流的管理和控制，以实现企业经营管理的目标。 第一章内部控制理论 一般认为，内部控制理论的发展是与社会经济的发展水平相适应的。当社会经济 发展到需要所有者与经营者相分离时，形成的这种委托代理关系就需要一系列严 密而科学的管理制度对这种关系加以规范和约束，以使这种委托关系得以健康的 发展，并使关系双方从中受益。同时随着组织规模的不断扩大，也需要一套科学 的制度对组织的成员加以规范和约束，以达到组织目标。这样内部控制制度就显 得非常必要了，与此同时，相应的内控理论也逐步得到完善。 1.1 内部控制理论发展历程 按照比较权威和普遍的一种归纳，内部控制理论的发展在 20 世纪大致经历 1 了四个阶段 ： 1.1.1 内部牵制阶段（20 世纪 40 年代以前） 在这一阶段，基本上是以查错防弊为目的。其基本假设是：两个或两个以上的部 门或人无意识犯同样错误的机会很小；两个或两以上的部门或人有意识地合伙舞 弊的可能性也大大低于单独一个人或一个部门舞弊的可能性。其主要特点以任何 个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织分工，每项 业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉控制。这样每一项业务必须经 过多个人员或多个部门交叉检查和控制，在很大程度上减少了无意识的出现差错 和有意识的营私舞弊现象的发生。 1.1.2 内部控制(Internalcontrol)制度阶段（20 世纪 40 年 代～70 年代） 20 世纪 30 年代的经济危机对内部控制理论的发展起到了巨大的推动作用。危机 过后，各企业纷纷加强了对企业生产经营的控制与监督，这些控制与监督已逐渐 深入到企业的所有部门和全部经营活动中，而这些活动也远远超出了财务与会计 的控制范围。这些控制活动的实践也促进了控制理论的发展。1949 年美国会计师 协会（AICPA ）首次提出并解释了内部控制的概念。“内部控制是所制定的旨在保 护资产、保证会计资料可靠性和完整性、提高经营效率、推动管理部门所制定的 各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。”在这一阶段， 内部控制制度被分为内部会计控制和内部管理控制两部分。前者在于保护企业资 产、检查会计数据的准确性和可靠性；后者在于提高经营效率、促使有关人员遵 1 宋建波博士在《企业会计控制原理及应用》中将内部控制概念的发展演变分为三个阶段，而国家会计学院 教研中心的郑洪涛博士在 2002 年 1 月国家会计学院在成都举办的总会计师（财务总监）培训班上将内部控 制的发展演变归纳为四个阶段，本文采纳了郑洪涛博士的归纳。 守既定的管理方针。 1.1.3 内部控制结构（Internalcontrolstructure）阶段（20 世纪 80 年代） 20 世纪 80 年代以后，西方国家对内部控制的研究进一步深化。1988 年美国注册 会计师协会发布了《审计准则文告第 55 号》，首次以“内部控制结构”取代“内 部控制”的概念。指出“企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合 理保证而建立的各种政策和程序。”具体包括三方面的内容：内部控制环境、会 计制度、控制程序。 1.1.4 内 部 控 制 整 体 框 架 阶 段 （internalcontrolintegratedframework） 进 入 90 年 代 ， 美 国 COSO 委 员 会 （CommitteeOfSponsoringOrganizationOfTheTr