生产与存货循环审计控制概述.pptx

第十一章 生产与存货循环审计;;;;二、涉及的主要业务活动;;;;第三节 存货审计的实质性程序;(2)存货存放于不同地点，对它的实物控制和盘点都很困难。企业必须将存货置放于便于产品生产和销售的地方，但也带来了审计的困难。 (3)存货项目的多样性也给审计带来了困难。 (4)存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价困难。 (5)允许采用的存货计价方法的多样性。;存货成本的审计目标 一般包括：确定存货是否存在；确定存货是否归被审计单位所有；确定存货的增减变动记录是否完整；确定存货跌价准备的计提是否合理；确定存货计价方法是否恰当。确定存货期末余额是否正确。确定存货在会计报表上的披露是否恰当。;存货监盘 存货监盘——是指注册会计师现场观察被审单位对存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当的抽查。 存货的存在与完整性的认定同时具有较高的重大错报风险 注册会计师只有一次机会通过存货的实地监盘对有关认定做出评价;除非出现无法实施存货监盘的特殊情况，注册会计师应当实施必要的替代程序，在绝大多数情况下都必须亲自现场观察被审计单位存货盘点过程，实施存货监盘程序。;一、存货监盘计划的主要内容 （1）存货监盘目标、范围和时间安排 存货监盘的主要目标包括获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况、以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。 注册会计师应当确定每一项存货的所有权是否属于被审计单位以确定恰当的存货监盘范围 存货监盘的时间，包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调 （2）存货监盘的要点以及注意事项 保持监盘计划的不可预见性，存放于不同地点的同一种存货应同时进行盘点。 （3）参加存货监盘人员的分工 （4）检查存货的范围 ;二、存货监盘程序 1．实施观察程序 包括监盘前的观察和监盘过程中的观察 （1）在盘点前，注册会计师应观察盘点??场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。 （2）对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。 （3）审计人员在实施存货监盘过程中，应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制订的存货盘点计划是否得到了贯彻执行；盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况；是否以恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。 ;2．实施检查程序 在存货监盘过程中检查存货，虽然不一定能确定存货的所有权，但有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货。 3．执行抽盘 对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。 保持要抽盘项目的不可预见性 双向检查：从盘存记录到实物 从实物到盘存记录;4．存货监盘结束时的工作 在被审计单位存货盘点结束前，审计人员应当： （1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。（查遗补漏） （2）控制标签：取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。 ;三、特殊情况的处理 1．由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序 对具有特殊性质（如有毒、保密）的存货实施审计，通常需要依赖内部控制。审计人员应当复核采购、生产和销售记录，以获取充分、适当的审计证据，通常情况下，还可以向能够接触到相关存货项目的第三方人员询证 特殊位置如在途存货。由于此类存货通常仅占中的一小部分，所以可以通过审查相关凭证加以验证。对于存放在公共仓库中的存货，可以通过函证的方式进行查验。 2．因不可预见因素导致无法在预定日期实施存货监盘（原计划准备去） 由于不可遇见因素导致无法在存货盘点现场实施监盘， 注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。 3．委托其他单位保管或者时已经作质押的存货 如果被审计单位的存货存放于其他单位，审计人员通常需要向该单位获取委托代管存货的书面确认函。 4．首次接受委托的情况 （1）监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量； （2）对期初存货项目的计价实施审计程序； （3）对毛利和存货截止实施审计程序。 ;;;;;; 存货盘点范围、地点和时间安排 ;;【例】宏达股份公司2005年12月31日产成品—羊毛衫明细账结存数（单位：件）如下：;查阅产成品仓库卡片，