第9章合并财务报表的编制2).pptxVIP

（１）抵销什么？;（2）、如何抵销——内部存货交易当年;内部交易当年的有关抵消分录;情况３：如果内部销售损益在当年部分尚未实现;（3）、如何抵销——内部存货交易的以后各年;借：年初未分配利润 ;（５）、按内部存货交易未实现利润计提的资产减值损失的调整;3）、内部交易当年调整分录 情况１：可变现净值（1900）小于或等于内部交易卖方卖出存货成本（2000） 借：存货（按未实现利润数100（存货价格2100-存货成本2000）） 贷：资产减值损失 情况２：可变现净值（1900）大于内部交易卖方存货成本（1600），小于内部交易卖方卖出存货价格（2000） 借：存货（按未实现利润数400减去可变现净值1900大于内部交易卖方卖出存货成本1600的差额（300），即为100） 贷：资产减值损失 情况３：当可变现净值（1900）大于内部交易卖主卖存货价格（1800）时，不编制调整分录． ; 案例：(1)初次编制合并报表时，收入、成本与存货中未实现内部销售利润的抵销 例4：2007年母公司销售给子公司一批商品100万元，其成本为60万元，子公司未对外售出，期末检查发现存货可变现净值为90万元，母子公司在进行了个别的会计处理后，应编制抵销分录如下： ①如果子公司购人商品，全未对集团公司以外销售。 ; ②如果子公司购入商品，以110万元全对集团公司以外销售。 ;借：存货100 贷：银行存款等 100 ;(2)连续编制合并报表抵销分录时，应从期初、本期和期末三个方面进行。首先，假设上期从集团内部购买的存货全部已对外销售；其次，再假 设本期从集团内部购买的存货也全部已对外销售；最后，将期末未对集团公司以外销售存货进行调整。 例5：承例4．2007年母公司销售给子公司的商品全未对集团公司以外销售。2008年母公司又向子公司销售商品50万元，其成本为30万元。2008年子公司以90万元价格，对集团公司以外销售了成本为70万元的商品(先进先出法）。母子公司在进行了个别的会计处理后，应编制抵销分录如下： ①期初。假设上期从集团内部购买的存货全部 已对外销售： 借：年初未分配利润 40 贷： 营业成本 40 ②本期。假设本期从集团内部购买的存货也全 部已对外销售 借：营业收入 50 贷：营业成本 50 ;③期末。期末未售存货=期初未售存货+本期购人存货—本期已售存货=100+50-70=80万元，期末未售存货中有未实现利润=80×40％=32万元，将期末未对集团公司以外销售存货进行调整。 借：营业成本 32 贷：存货· 32 ④上期计提存货跌价准备的抵销： 借：存货(跌价准备)　　　10 贷： 年初未分配利润 10 ⑤本期对存货跌价准备处理的抵销： 情况1： 假设08年期末存货可变现净值为85万。 借：营业成本 7 货：存货(跌价准备)　　　7 情况2： ：假设08年期末存货可变现净值为75万。 借：营业成本 7 货：存货(跌价准备)　　　5 资产减值损失 2 ;（1）、抵消什么？;1）、抵消固定资产原价中包含的未实现利润：;2）、抵消当年按未实现利润计提的折旧数：;抵消期末固定资产原价中包含未实现利润及其对期初未分配利润的影响 抵消到期前各年按未实现利润计提的折旧累计数;1）抵消期末固定资产原价中包含未实现利润及其对年初未分配利润的影响;2）抵消当年按未实现利润计提的折旧数;3）抵消以前各年按未实现利润计提的折旧累计数;情况１：提前报废清理;情况２：期满报废清理;情况３：超期报废清理;案例：例6：2002年母公司销售给子公司一批商品100万元，其成本为60万元，子公司将其作为固定资产使用,预计使用5年，采用平均年限法计提折旧，母子公司在进行了个别的会计处理后，就编制抵销分录如下： (1)初次编制合并报表时，收入、成本与固定资产中未实现内部销售利润的抵销。 ;(2)连续编制合并报表时，收入、成本与固定资产中未实现内部销售利润的抵销。 ①在固定资产使用年限内的抵销分录 ;②在固定资产使用年限已到的情况下的抵销分录 ;③在固定资产延期使用的情况下的抵销分录 ;1）将本期购入的无形资产中未实现的内部销售利润抵销 借：营业外收入（本期内部无形资产交易产生的净收益） 　　贷：无形资产（本期购入的无形资产中未实现内部销售利润） ２）将本期无形资产多摊销数抵销