第二节企业所得税的计算与申报.pptxVIP

第二节 企业所得税的计算与申报;一. 应纳税所得额的确定;公式注释： 纳税年度： 一般为公历年度，即公历1月1日至12月31日。 纳税人在一个纳税年度的中间开业，或由于合并、关闭等原因使该纳税年度的实际经营期不足１２个月的，以其实际经营期为一个纳税年度。 破产清算时，以清算期为一个纳税年度。 ;收入总额的确定： ① 收入种类 ;收入总额的确定（续） 免税收入： 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权??性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。对来自于所有非上市企业，以及连续持有上市公司股票12个月以上取得的股息、红利收入，给予免税。 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。 符合条件的非营利组织的收入。 ;收入总额的确定（续） 不征税收入： 财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府 性基金。 国务院规定的其他不征税收入。;扣除项目： 基本扣除项目;基本扣除项目注释： 合理的工资薪金支出，准予扣除。 依照规定的范围和标准为职工缴纳“五险一金”，准予扣除。 在规定的范围和标准内的补充养老保险费、补充医疗保险费，准予扣除。 依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费可以扣除。但企业为投资者或者职工支付的商业保险费不得扣除。 依照规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除 ;限额扣除项目 ;限额扣除项目;加计扣除项目 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；加计50%。 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，加计100%。 不得扣除项目： 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； 企业所得税税款； 税收滞纳金； 罚金、罚款和被没收财物的损失； ;不得扣除项目（续）： 赞助支出；指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。 未经核定的准备金支出；不符合规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。 与取得收入无关的其他支出。;三. 应纳所得税额的计算;一般计算公式： 应纳税额＝应纳税所得额×税率－减免税额－抵 免税额 例题：P215例7-2;境外所得的税额扣除 抵免限额的计算：分国不分项 分国：分国家分别计算抵免限额。 分项：来源于境外某一国（地区）的各项所得不分项，汇总计算扣除限额。 抵免不足的处理：纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款，低于抵免限额，可以从应纳税额中按实扣除；超过扣除限额的，其超过部分不能在本年度的应纳税额中扣除，也不能列为费用支出，但可用以后年度税额扣除不超过限额的余额补扣，补扣期限最长不超过5年。 ;境外所得的税额扣除（续） 计算步骤： 汇总纳税人境内、境外应纳税所得额。 计算纳税人来源于不同国家（地区）所得的税款扣除限额。 境外所得税税款扣除限额=来源于境外的该项所得×我国的所 得税税率 将纳税人来源于不同国家（地区）所得的税款扣除限额与在该国实际缴纳的所得税税款进行比较，确定允许扣除的税额。 计算纳税人扣除税额后的应纳税额。 例题：P216例7-3;;第一种方法： ①境内所得应纳税额==100×25%=25（万元） ②甲国抵免限额=45×25%=11.25（万元）＞8万元，要补缴：11.25-8=3.25（万元） 乙国抵免限额=48×25%=12（万元）＜16，不补缴 ③2008年应纳所得税税额=25+3.25=28.25（万元）;第二种方法： ①境内、境外所得应纳税额=（100+45+48）×25%=48.25（万元） ②甲国抵免限额=45×25%=11.25（万元）＞8万元，可全额抵扣抵扣8万元 乙国抵免限额=48×25%=12（万元）＜16，只能抵扣12万元 ③2008年应纳所得税税额=48.25-8-12=28.25（万元） ;亏损弥补 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 弥补期从亏损年度后第1年算起，连续5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。先亏先补，按顺序连续计算弥补期。 可弥补的亏损额并不是企业利润表中的亏损额，而是企业利润表中的亏损额经税务机关按税法规定核实，调整后的金额。