第三章税收筹划的技术与方法FastFerryTem.pptxVIP

税 收 筹 划童锦治 主编熊巍 宋春平 副主编精品课程立体化教材系列第三章 税收筹划的技术与方法厦门大学财政系精品课程立体化教材系列本章提要 税收筹划技术是税收筹划过程中所使用的技巧与策略。从税收筹划的两个直接目的——减少纳税和延迟纳税出发，可以将税收筹划技术分为税基减税技术、税率减税技术、应纳税额减税技术、推迟纳税义务发生时间减税技术等。厦门大学财政系精品课程立体化教材系列本章结构本章结构 第一节 税基减税技术第二节 税率减税技术第三节 应纳税额减税技术第四节 推迟纳税义务发生时间减税技术本章重点难点重点：各种税收筹划技术的实现方式和具体操作难点：各种税收筹划技术的实现方式和具体操作厦门大学财政系精品课程立体化教材系列一、税基减税技术的实现二、税基减税技术的具体操作第一节 税基减税技术 本节内容提要厦门大学财政系精品课程立体化教材系列一、税基减税技术与实现 税基减税技术:指通过各种税收政策合理合法地运用，使税基由宽变窄，从而减少应纳税款的技术。利用免税政策通过生产活动、投资活动等合理安排，使应税收入变成免税收入从而缩小应税范围。利用排除条款纳税人应精通税法中的排除条款，避免使非税收入成为应税收入。增加费用扣除纳税人应合理安排有关活动，创造符合税法关于增加费用列支的条件，以尽量减少应纳税所得额。厦门大学财政系精品课程立体化教材系列二、税基减税技术的具体操作（一）销售额、营业额减税技术的具体操作　 销售额、营业额的减少主要依赖免税政策和利用排除条款。 增值税的免税政策有哪些？主要集中于价外费用。代垫运费在什么情况下不纳入销售额？厦门大学财政系精品课程立体化教材系列二、税基减税技术的具体操作（二）企业所得税应纳税所得额减税技术的具体操作　 企业应纳税所得额税基的减少主要通过收入免税政策和增加费用扣除政策实现。1.国债利息免税2.符合条件的技术转让所得,在一个纳税年度内,不超过500万元的部分免税1.坏账损失采用备抵法核算2.企业安置残疾人支付的工资加计扣除3.“三新”研发费用的加计扣除厦门大学财政系精品课程立体化教材系列二、税基减税技术的具体操作坏帐损失采用备抵法核算增加费用扣除 1.政策依据 根据《企业所得税税前扣除办法》第四十五条，纳税人发生的坏账损失原则上应按实际发生额据实扣除；经报税务机关批准，也可提取坏账准备金。前一种方法即所谓的直接冲销法，后一种方法即所谓备抵法。 　厦门大学财政系精品课程立体化教材系列二、税基减税技术的具体操作2.筹划思路　 两种方法的根本区别是坏账损失计入期间费用的时间不同。在当期没有实际发生坏帐损失的情况下，采用备抵法可增加当期扣除费用，降低应纳税所得额。厦门大学财政系精品课程立体化教材系列二、税基减税技术的具体操作　 3.具体案例 【案例一】某企业2008年12月31日应收账款借方余额为5000万元，经税务机关批准同意按5‰计提坏账准备。2008年10月10日发生坏账损失10万元，经税务机关批准同意核销。下表是两种核算方法下费用列支与纳税情况比较（企业所得税税率为25%） 两种核算方法下费用列支与纳税情况比较表 单位：万元 核算方法费用列支额减少纳税额直接冲销法102.5备抵法25（5000×5‰) 6.25厦门大学财政系精品课程立体化教材系列二、税基减税技术的具体操作企业安置残旧人就业所支付工资的加计扣除1.政策依据 　 根据财政部、国家税务总局《关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》，财税[2007]92号的规定：企业安置残疾人员所支付的工资可在据实扣除的基础上，再按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。 厦门大学财政系精品课程立体化教材系列二、税基减税技术的具体操作2.具体案例　 【案例3-2】甲生产企业2008年利润总额300万元，职工总数100人，月平均安置残疾人30人，残疾人平均月工资2000元。不考虑其他因素，企业的税负情况如何？厦门大学财政系精品课程立体化教材系列二、税基减税技术的具体操作3.案例解析企业可加计扣除的残疾人工资成本支出为： 2000×12×30=72（万元）可退还增值税为：30×35000=105（万元）实际应纳税所得额为：300-72＋105=333（万元）应交企业所得税为：333×25%=83.25（万元）厦门大学财政系精品课程立体化教材系列二、税基减税技术的具体操作4.分析评价企业除获得所得税每月每名残疾人工资加计扣除100%的税收减免优惠外，还实际获得退还增值税的税收优惠。月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例高于25%（含25%），并且实际安置的残疾人人数多于10人（含10人）的单位且生产销售货物或提供加工、修理修配劳务取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%的单位才符合上述享受上述税收优惠的条件