第二章债务重组.pptxVIP

安徽财经大学会计学院 裘丽娅Email:qiuliyadexx@163.com 公共邮箱：ackjgc@163.com 密码：qls123456第二章 债务重组第一节 债务重组的性质与方式第二节 债务重组的会计处理第三节 债务重组的信息披露第一节 债务重组的性质与方式一、 债务重组的性质二、 债务重组的方式三、 重组损益的确认、计量和报告一、债务重组的性质（一）概念 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。（二）基本特征 本章讨论的债务重组的基本特征：债务人发生财务困难和债权人作出让步二、债务重组的方式1、以资产清偿债务 以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式2、将债务转为资本 将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式3、修改其他债务条件4、上述三种方式的组合三、重组损益的确认、计量和报告我国《企业会计准则第12号——债务重组》要求债务人和债权人用转让（受让）非现金资产的公允价值确认重组过程中的利得或损失，要求重组损益包含在当期利润表中，在利润表中，分别列示为财产转让损益和债务重组损益第二节 债务重组的会计处理一、以资产清偿债务二、以债务转为资本三、以修改其他债务条件清偿债务四、以组合方式清偿债务第二节 债务重组的会计处理我国《企业会计准则第12号—债务重组》规定，债务方应当确认债务重组收益，并计入当期损益。一、 以资产清偿债务（一）债务人以现金偿还债务的会计处理1.债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。2.债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，分别情况进行处理：一、 以资产清偿债务债权人未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应将该差额先冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出。冲减后减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。如果债权人对重组债权不是分别提取减值准备，而是采取一揽子提取减值准备的方法，则债权人应先计算出对应于重组债务的减值准备，再确定是否确认债务重组损失。例2-1上市公司S于20*7年1月20日销售一批材料给Y公司，含税价格为234000元，增值税税率为17%。20*7年2月20日，Y公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协议，S公司同意减免Y公司40000元债务，余额立即偿清。假设S公司对该项债权计提了11700元的坏账准备。账务处理步骤如下：1、债权人S公司债务重组日，可收回的债权金额为194000元 （234000-40000）。借：银行存款 194000 营业外支出—债务重组损失 28300 坏账准备 11700 贷：应收账款 2340002、债务人Y公司借：应付账款 234000 贷：银行存款 194000 营业外收入——债务重组利得 40000（二）以非现金资产清偿债务的会计处理1.债务人的会计处理 债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，扣除转让过程中发生的相关税费，在重组当期确认为资产转让损益以非现金资产清偿债务的，应分下述情况处理：（1）非现金资产为存货的，应当作为销售处理（2）非现金资产为固定资产的，应当视同固定资产处置（3）非现金资产为无形资产的，应当视同无形资产处置（4）非现金资产为企业投资的，债务人应将重组债务账面价值与投资公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入2.债权人的会计处理 以非现金资产清偿债务的，债权人应将受让的非现金资产按其公允价值作为入账价值，债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入受让资产的价值。对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面价值处理。否则，不能冲减重组债权的账面价值。例2-2上市公司S于20*7年2月10日销售一批材料给Y公司，同时收到Y公司签发并承兑的一张面值200000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。20*7年8月10日，Y公司财务发生困难，无法兑现票据，经双方协议，S公司同意Y公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备历史成本为2