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第三章 企业合并与合并会计报表本章范围 本章介绍了企业合并的方式，阐述了企业合并的两种会计处理方法，购买法和权益结合法；系统介绍了控股合并条件下编制合并会计报表的合并理论和基本原理；股权取得日合并会计报表的编制方法和股权取得日后合并会计报表的编制。学 习 目 标★ 了解企业合并动因和企业合并的方式★ 理解企业合并的方式与企业合并会计方 法的关系★ 掌握企业合并中购买法和权益结合法的基 本原理及会计处理★ 理解合并会计报表的编制基础和合并理论★ 明确合并会计报表的合并范围★ 掌握合并会计报表的编制方法第一节　 企业合并及会计处理问题第二节 企业合并过程的会计处理第三节 　合并会计报表的基本原理与方法第四节　 股权取得日合并会计报表的编制第五节　 股权取得日后合并报表的编制第一节　企业合并及会计处理问题一、企业合并的涵义与动机 企业合并: 一个企业与另一个企业实行股权联合或获得另一个企业净资产的控制权和经营权，将各独立的企业组成一个经济实体或一个企业集团的行为。 目的在于优化经济资源的配置和组合，调整产业结构，提高经营综合效益和规模效益，推动社会生产力的发展。降低生产经营成本降低风险尽快进入市场取得无形资产二、 企业合并的形式吸收合并 按合并的法律形式分类创立合并控股合并 纵向合并按照企业合并所涉及的行业分类横向合并混合合并 购买性质合并 按照企业合并的性质分类股权联合性质合并按照企业合并前后是否受同一方控制分类同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并:参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方控制且该控制并非暂时性非同一控制下的企业合并:参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方控制三、企业合并的会计问题 合并过程的会计处理合并以后的会计处理企业合并过程的会计处理： 购买法和权益结合法 企业合并后的会计处理： 合并方式不同，会计处理方法不同第二节 企业合并过程的会计处理 一、购买法（一）购买法的基本原理　 购买法是假定企业合并是一个企业取得另一个企业净资产的一项交易，与企业购置普通的资产交易基本相同。 购买成本购买企业应根据购买所支付的现金或现金等价物的金额或企业所放弃的其它资产和承担的债务的公允价值，加上可直接归入购买成本的费用作为购买成本。 一次交换交易实现的企业合并,合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产或承担的负债及发行权益性证券的公允价值.通过多次交换交易实现的企业合并,合并成本为每一单项交易成本之和。购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,应当计入合并成本 可辨认净资产公允价值：可辨认净资产为可辨认资产公允价值与负债公允价值的差额。 可辨认资产与负债公允价值的确定： 有活跃市场的—市场价格货币资金固定资产没有活跃市场—估价有价证券短期负债—按帐面价值应收款项负债长期负债—按适当折现值存 货或有负债 —在购买日能可靠计量的，确认为预计负债 二、权益结合法 （一）权益结合法的基本原理 由于合并各方将企业作为各合并企业股东权益的一种联合，而不视作购买行为，因此，参与合并的各企业的资产、负债按原来的账面价值记录，合并结果不会产生商誉或负商誉。按被并企业原账面值入账要点被合并企业合并前盈利并入合并企业报表换入与换出股本账面值差额调整股东权益合并过程的费用递减合并后的净收益我国最新《企业会计准则》规定：对同一控制下企业合并应采用权益结合法核算；非同一控制下企业合并按购买法组织核算。第三节 合并会计报表的基本原理与方法一、合并财务报表的意义和构成（一）编制合并会计报表的意义 以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表（个别会计报表）为基础，由母公司编制的综合反映企业集团整体财务状况、经营成果以及现金流量情况的财务报表称为合并财务报表。从企业自身角度看为母公司的股东提供决策所需信息为母公司的债权人提供决策所需信息为经营管理者提供决策所需信息 从企业外部看对外提供反映母、子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息有利于避免企业集团利用内部控股关系人为粉饰会计报表 （二）合并会计报表的构成 1．合并资产负债表 2. 合并利润表及利润分配表 3．合并现金流量表 4．合并所有者权益变动表5. 附注二、合并会计报表的合并理论所有权理论：所有权理论也称业主权理论，依据所有权理论，母、子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系，编制合并会计报表的目的是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源。经济实体理论 ： 经济实体理论亦称实体理论。依据经济实体理论，母、子公司之间的关系是控制与被控制的关系，而不是拥有与被拥有的关系 母公司理论 ： 所有权理论和经济实体理论的折衷和修正，形成了母公司理论。 母公司理论是站在母公司的角度来看