非流动负债概述课件.ppt

10.7.2　借款费用资本化的应用举例 【例10—24】北方公司委托华伟公司于20×4年1月1日开始建造一座厂房,工期预计为1年零6个月,工程采用出包方式,分别于20×4年1月1日、20×4年7月1日和20×5年1月1日向施工方华伟公司支付工程进度款。 公司为建造该厂房于20×4年1月1日专门借款3000万元,借款期限为3年,年利率为6%,按年支付利息。 公司将暂时未动用的专门借款全部用于固定收益债券短期投资,该短期投资的月收益率为0.4%。 * 在厂房建造过程中,使用了两笔一般借款。一般借款的具体情况如下: (1)向甲银行取得长期借款2000万元,期限为20×3年10月1日至20×6年10月1日,年利率为6%,按年支付利息。 (2)发行总面值为8000万元的公司债券,于20×3年1月1日发行,期限为5年,票面年利率为8%,按年支付利息。该债券的实际利率与票面利率相同。 厂房于20×5年6月30日完工,达到预定可使用状态。 公司为建造该厂房的支出如表9—6所示。单位:万元 * 【答案】 由于北方公司为建造厂房既借入了专门借款,又使用了一般借款,因此公司应当首先计算专门借款的利息资本化金额,然后计算所占用一般借款的利息资本化金额。 * 资产支出时间 每期资产支出金额 累计资产支出金额 闲置借款资金用于 短期投资金额 20×4年1月1日 2000 2000 1000 20×4年7月1日 3000 5000 ? 20×5年1月1日 2000 7000 ? 总　计 7000 — ? (1)计算专门借款的利息资本化金额。 20×4年专门借款的利息资本化金额 =3000×6%-1000×0.4%×6=156(万元) 　20×5年专门借款的利息资本化金额 =3000×6%×180/360=90(万元) * (2)计算一般借款的利息资本化金额。 一般借款利息资本化率 =(2000×6%+8000×8%)/(2000+8000) =7.6% 20×4年占用一般借款的资产支出加权平均数 =2000×180/360=1000(万元) 20×4年应予资本化的一般借款利息金额 =1000×7.6%=76(万元) 20×5年占用一般借款的资产支出加权平均数 =(2000+2000)×180/360=2000(万元) 20×5年应予资本化的一般借款利息金额 =2000×7.6%=152(万元) * (3)汇总确定公司建造厂房应予资本化的利息金额。 　20×4年利息资本化金额=156+76=232(万元) 　20×5年利息资本化金额=90+152=242(万元) (4)账务处理。 20×4年12月31日: 　借:在建工程 2 320 000 　　 财务费用 6 840 000 　　 应收利息(或银行存款) 240 000 　 贷:应付利息 9 400 000 　20×4年实际应付的借款利息总额 =3000×6%+2000×6%+8000×8%=940(万元) * (4)账务处理。 20×5年6月30日: 　借:在建工程 2 420 000 　　 财务费用 2 280 000 　 贷:应付利息 4 700 000 　20×5年上半年实际应付的借款利息总额 =940/2=470(万元) 厂房在20×5年6月30日完成了实体建造工作,达到了预定可使用状态,应停止借款费用的资本化。 * * 课后作业 第一次 教材XX页练习XX、XX 学习指导书XX页练习XX、XX 第二次 教材XX页练习XX、XX 学习指导书XX页练习XX、XX 课外阅读材料 * 谢谢，欢迎提问 10.4.2　可转换债券的发行 关键问题:是否要确认转换权的价值。 相应的会计处理方法有两种:一是确认转换权价值;二是不确认转换权价值。 我国采用第一种方法，并将转换权价值计入“其他权益工具” 67页 * 10.4.2　可转换债券的发行 * (1)20×3年1月1日发行债券时。 　借:银行存款 287 013 　　 应付债券—可转换公司债券—利息调整25 274 　　贷:应付债券—可转换公司债券—面值 300 000 　　　 其他权益工具