购并日的合并财务报表.pptx

1 1 1 1 购并日的合并财务报表 储一昀 Prepared by 储一昀, 博士 上海财经大学会计学院 储能咨询有限公司®版权所有 2 2 2 Chapter 2: After studying this chapter you should be able to: . 3 3 3 合并范围 1.母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 (1)直接拥有50% (2)间接拥有50% (3)直接拥有和间接拥有合计50% 2.被母公司控制的其他被投资企业 — 实质控制 (1)与该被投资企业的其他投资者之间的协议,持有该被投资企业半数以上表决权. (2)根据章程或协议,有权控制该被投资企业的财务和经营政策. (3)有权任免董事会等类似权力机构的多数成员. (4)在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权. 4 4 4 不纳入合并范围 1.已准备关停并转的子公司. 2.按破产程序,已宣告被清理整顿的子公司. 3.已宣告破产的子公司. 4.准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司. 5.非持续经营的OE为负数的子公司. 6.受到所在国外汇管制及其他管制. 不纳入合并范围 5 5 5 企业合并会计处理方法 购买法（Purchase Ｍethod） 权益结合法（Pooling of Inerest Accounting） 初始法或新开始法（Fresh-start Ｍethod） 6 6 6 购买法 购买法又称为“购买会计”或“取得会计(acquisition accounting)”（统称为“购买法”）。 基于这样的假设，即企业合并是一个企业主体取得其它参与合并的企业净资产的一种交易，这一交易与企业直接从外界购入机器设备、存货等资产并无区别。 理论依据  一种买卖行为 . 7 7 购买法的特点 1.公允价值计价 2.取得成本 净资产公允价值  差额为商誉Goodwill 取得成本 净资产公允价值  差额为负商誉Negative HTM Trade AFS 8 8 购买法的特点 3.合并相关费用 (1)直接费用 登记和发行费用  冲减“资本公积”  Registration and Issuance Costs  其他直接费用  增加“投资成本”  Additional Direct Cost (eg.法律费、发起人报酬) (2)间接费用Indirect Cost  费用Expense (eg.管理人员工资、租金) 4.会计政策不一致时  不需调整一致 公允价值的确定 原则： 活跃市场：市价 无活跃市场，类似资产有活跃市场：类似资产的市价 无活跃市场，无类似资产的活跃市场：折现值 具体确定方法： 四库全书 公允价值 Fair Value (1)有价证券  现行市价 (2)非有价证券 按类似证券市盈率、股利率、预计增长率估计 应收款项  按现时利率折算的现值 - 备抵坏帐 (3)存货: 原材料  现时重置成本（CRC） 在产品  可变现净值-合理利润(Reasonable Profit) 产成品和商品存货 可变现净值NRV - RP (4)固定资产 已使用  类似生产能力固定资产的现时重置成本 短期使用 CRC与NRV孰低 供出售  可变现净值(NRV) (5)可辨认无形资产  估计价值 Appraisal Values (6)其他资产(土地、自然资源、非上市证券)  估计价值 (7)负债  按现时利率折算的现值 9 9 购买法的特点 实施合并公司的净利润（用NIc表示）包括存续公司当年实现的净利润（用NIp表示）以及其他参与合并公司的净利润，但仅限于企业合并日后的部分（用NIs表示），即NIc=NIp + NIs。合并留存利润是存续企业的留存利润，即合并时被并企业的留存利润不能被合并。 10 10 （1）所支付的价款 即为实现合并所支付的现金或所支付的其他资产及发行证券的公允价值。 （2）为合并而发生的有关直接费用 主要包括会计、法律咨询费等 （3）或有支付款项 所谓或有支付款项，是指视未来的情况而可能支付的款项。 对于或有支付款项，如果是可能确定的，则应作为投资成本的一部分 若在企业合并日，该或有支付款项是不可确定的，则应等其解决及支付时作为投资成本。 投资成本的确定 11 11 2000年12月28日，P公司采用购买法完成企业合并，取得了S公司的净资产，在合并前S公司的资产和负债的账面价值及公允价值如下: 购买法举例 12 12 购买法举例 项目