非流动负债培训管理.pptx

第九章 非流动负债;本讲主要内容;第一节 非流动负债概述 非流动负债，是指流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在1年（不含1年）以上的债务。非流动负债包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债等。 由于非流动负债偿还期一般较长，在核算时将涉及资金时间价值、实际利率和摊余价值等数据的计算，相关内容在第四章“持有至到期投资”部分有所涉及。 ;与非流动资产有关的借款费用的会计处理问题 借款费用的会计处理问题，即考虑非流动负债所产生的借款费用究竟是作为期间费用（财务费用）计入当期损益，还是计入该借款所形成资产的成本的问题。前者称为借款费用的费用化，后者称为借款费用的资本化。 我国《企业会计准则17号—借款费用》规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产构建或生产的，应当予以资本化；其他借款费用应在发生时确认为费用，计入当期损益。;第二节 长期借款;例：甲企业于2009年1月1日取得长期借款30万元，用于企业的经营周转，期限为3年，年利率为10%，按复利计息，每年计息一次，到期一次归还本息，借款款项已存入开户银行。 （1）取得借款时 借:银行存款 30万 贷：长期借款—本金 30万 （2）第1年末计息时 借：财务费用 3万 贷：长期借款—应计利息 3万;（3）第2年年末计息时 借：财务费用 3.3万 贷：长期借款—应计利息 3.3万 （4）第3年年末计息时 借：财务费用 3.63万 贷：长期借款—应计利息 3.63万 （5）到期偿还本息时 借：长期借款—本金 30万 —应计利息 9.93万 贷：银行存款 39.93万;长期借款的合同利率（名义利率）和实际利率 1、合同利率（名义利率）：借款合同上标明的利率 2、实际利率：是指以长期借款所产生的未来现金流量，折现为当期实际收到的长期借款金额所适用的利率。 注：实际收到的借款金额和借款合同上载明的本金可能存在不一致的情况，因此造成合同利率和实际利率存在差异。 ;例：企业2010年1月1日从某金融公司取得一笔三年期借款，合同载明借款本金100万元，年利率8%，每年付息一次，到期还本。由于金融公司收取了一定回扣，企业实际收到的借款金额为95万元，请计算此项长期借款的实际利率。 设实际利率为R，则： 95=8/（1+R） +8/（1+ R）2 +（8+100）/（1+R）3 查年金现值、复利现值系数表并运用插值法可知： R=10% 此时实际利率大于合同利率;长期借款的账务处理 借入日： 企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按借款合同载明的偿还本金贷记“长期借款—本金”科目。如存在差额，应将其借记“长期借款—利息调整”科目。 借：银行存款 　　　 长期借款——利息调整 　　　 贷：长期借款——本金 ;资产负债表日： 应按摊余成本和实际利率（实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可以采用合同约定的名义利率）计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记“长期借款—应计利息”科目或“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款—利息调整”科目。;借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）　　　 贷：应付利息 （本金×合同利率） 　　　 长期借款——利息调整（差额） 支付利息时： 借：应付利息 贷：银行存款 　　;到期日： 归还长期借款，按应归还的长期借款本金，借记“长期借款—本金”科目，按实际归还的款项，贷记“银行存款”科目。按应转销的利息调整金额，贷记“长期借款—利息调整”科目，按借贷双方差额，借记“在建工程”、“财务费用”等科目 注：一次还本付息情况下应归还本金和所有利息，分录有些许差异。;　借：长期借款——本金 （合同本金） 　　　财务费用/在建工程等 （差额） 　　 贷：银行存款　　 （实际归还的款项）　　　 长期借款——利息调整 （未摊销完利息调整） ;【案例】;2003年1月1日取得借款