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1．下列与控制测试有关的表述中，正确的有（　）。 A．如果控制设计不合理，则不必实施控制测试 B．如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试 C．如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试 D．对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试 【参考答案】ABCD 【解析】控制设计不合理，则不必实施控制测试，但是了解内控是必须的。 第三节　控制测试 二、控制测试的性质(1)询问：向被审计单位适当员工询问，获取与内部控制运行情况相关的信息。(2)观察:测试不留下书面记录的控制（如职责分离）的运行情况的有效方法。(3)检查:适用于运行情况留有书面证据的控制。 第三节　控制测试 (4)重新执行:只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。(5)穿行测试，穿行测试不是单独的一种程序，而是将多种程序按特定审计需要进行结合运用的方法。 第三节　控制测试 确定控制测试的性质时的要求1、考虑特定控制的性质。2、考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制。3、如何对一项自动化的应用控制实施控制测试。 第三节　控制测试 三、控制测试的时间1、控制测试的时间的含义包含两层含义：一是何时实施控制测试；二是测试所针对的控制适用的时点或期间。如果仅需要测试控制在特定时点的运行有效性，注册会计师只需要获取该时点的审计证据。 2、如何考虑期中审计证据 3、如何考虑以前审计获取的审计证据基本思路：内容控制在本期是否发生变化。两次测试的间隔时间不能超过两年。 第七讲 风险应对 本讲要求 1.理解针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施； 2.理解针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 3.掌握控制测试的性质、时间和范围； 4.掌握实质性测试的性质、时间和范围。 知识要求 1．针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 5项 2．针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 2项 3．控制测试 性质、时间和范围 4. 实质性程序 性质、时间和范围 根据审计准则要求 注册会计师应对重大错报风险，应当遵守的规定：（1）注册会计师应当针对财务报表层次的重大错报风险制定总体应对措施； （2）注册会计师应当针对认定层次的重大错报设计和实施进一步审计程序，包括测试控制的执行有效性以及实施实质性程序。 第一节　针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施 1、向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；2、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；3、提供更多的督导；4、在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解； 5、对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。 确定总体应对措施 评估的财务报表 层次重大错报风险 确定总体应对措施 与财务报表整体广泛联系，可能影响多项认定，但难以界定属于某类交易、余额、列表的具体认定 1. 强调保持职业怀疑态度； 2. 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； 3. 提供更多的督导。 4.注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。（核心措施） 5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 第一节　针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 在实务中，注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性：（1）对某些未测试过的低于重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期；（3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 第一节　针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 5、对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。（1）在期末而非期中实施更多的审计程序；（2）主要依赖实质性程序获取审计证据；（3）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据；（4）扩大审计程序的范围。 第一节　针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 三、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响 拟实施进一步审计程序的总体方案 综合性方案 控制测试+ 实质性程序 实质性方案 实质性程序为主 当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。 例题：ABC会计师事务所的D注册会计师作为甲股份有限公司（以下简