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企业所得税税收筹划 税收筹划是纳税义务人在税法允许的范围内，从多种纳税方案中进行 科学合理的事前选择和规划，利用税法给予的对自己有利的可能选择 与优惠政策，选出合适的税收方法，从而使本身税负得以延缓或减轻 的一种行为。企业所得税是我国的主体税种，税收筹划的关键是降低 应税收入，尽可能地扩大准予扣除项目的金额，从而降低应纳税所得 额，最终达到降低企业所得税的目的。因此，对企业来说，它具有很 大的税收筹划空间，本文拟就企业所得税的税收筹划作一探讨。 一、对企业组织形式的税收筹划 企业所得税的纳税义务人是指在中国境内实行独立经济核算的企业或 组织。根据规定，不同的组织形式，对是否构成纳税人，有着不同的 结果。公司在设立下属公司时，选择设立子公司还是分公司对企业所 得税负会产生影响。因为子公司是独立法人，如果盈利，其利润不能 并入母公司利润，应当作为独立的纳税义务人单独交纳企业所得税。 当子公司所在地税率较低时，子公司可以少纳企业所得税，使公司整 体税负较低。而分公司不是独立法人，只能将其利润并入母公司交纳 企业所得税，无论其所在地税负高低，均不能增减公司的整体税负。 再者作为公司，其营业利润要交纳企业所得税，是企业所得税的纳税 义务人，而税后利润作为股息分配给投资者，投资者还要缴纳一次个 人所得税，又成为个人所得税的纳税义务人。而合伙企业则不作为公 司对待，不构成企业所得税的纳税义务人，只课征各个合伙人分得收 益的个人所得税。例如，纳税人甲、乙、丙经营一家商店，年应纳税 所得额为 300000 元。该商店如果按合伙企业课征个人所得税（假定甲、 乙、丙分配比例相同），应纳税额为（ 100000×35%-6750 ）×3=84750 （元）。如按公司课征所得税，税率 33%，应纳税额 300000×33%=99000（元），税后利润 201000 元全部作为股息分配， 甲、乙、丙还要交纳一道个人所得税（ 67000×35%-6750 ）×3=50100 （元），共纳税 99000+50100=149100 （元）。很明显两者税负不一致。 因此，甲、乙、丙做出了不组织公司，而办合伙企业的决策。因此， 在设立企业时，要考虑好各种组织形式的利弊，做好所得税的税收筹 划，才能决定是设立股份有限公司还是设立合伙企业，是设立子公司 还是设立分公司。 二、对企业所得税税率的税收筹划 企业所得税税率有三档：年应纳税所得额在 3 万元（含 3 万元）以下 的企业，税率为 18%；年应纳税所得额在 10 万元（含 10 万元）以下至 3 万元的企业，税率为 27%；年应纳税所得额在 10 万元以上的企业， 税率为 33%.因此，仅从税率因素考虑，在进行该税种的税收筹划时， 就存有着税收筹划的空间。例如，假定某企业 12 月 30 日测算的年应 纳税所得额为 100100元，则若该企业不进行税收筹划，其企业所得税 的应纳税额 =100100×33%=33033元。如果该企业进行了税收筹划， 12 月 31 日，支付税务咨询费 100 元，则该企业应纳税所得额 =100100- 100=100000元，则应纳税额 =100000×27%=27000 元，通过比较我们发 现，通过税收筹划，支付费用成本仅为 100 元，却获得节税收益为： 33033-27000=6033 元，显然，对企业所得税税率进行税收筹划的空间 是相当大的。 三、对企业利用税收优惠政策的税收筹划 税收优惠是税制设计的基本要素，国家为了实现税收调节功能，一般 在税种设计时，都设有税收优惠条款，企业如果充分利用税收优惠条 款，就可享受节税效益，企业所得税的优惠政策很多都是以扣除项目 或可抵减应税所得制定的，准确掌握这些政策，用好、用足税收优惠 政策本身就是税收筹划的过程。例如，财政部和国家税务总局联合颁 布的《技术改造国产设备投资抵免企业