审计学第五章审计计划重要性与审计风险.pptx

第二节 审计重要性 第三节 审计风险;第二节 重要性;一、重要性的含义 二、审计重要性的运用 三、计划审计工作时对重要性的评估 四、终结阶段重要性的评估与运用;一、重要性的含义;2、我国审计准则对重要性的定义是： 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。 ;对重要性的理解;对重要性的评估是注册会计师的一种专业判断。 注册会计师在审计过程中应当运???重要性原则。 对重要性运用问题要把握两个阶段、两个标准、两个层次；并需要考虑重要性与审计风险的关系。;1、两个阶段;2、两个标准;3、两个层次;（2）认定层次(账户和交易层） 会计报表所提供的信息来源于各账户或各交易，CPA只有通过验证各账户和各交易，才能得出会计报表是否合法、公允的整体性结论，即需对重要性进行分解，考虑账户和交易层次的重要性水平，这一层次的重要性水平又称为可容忍错报。 ;4、重要性与审计风险的关系;例如：;三、计划阶段对重要性的评估;在编制审计计划时，CPA应当对重要性水平做出初步判断，以确定所需审计证据的数量： （1）编制审计计划时必须对重要性水平 做出初步判断。 （2）初步判断的目的是确定所需审计证据 的数量。 （3）重要性水平与审计证据之间成反向关系。 要注意重要性水平与重要审计项目之间的区别。;2、对重要性水平做出初步判断时应考虑因素;（1）评估财务报表层次重要性水平的目的：对财务报表发表意见时确定财务报表是否公允反映。 （2）评估方法：注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。 （3）评估基准：有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。;（4）选择百分比：注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重要性水平。比如：对于以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或： ①盈利组织税后净利润的 5%，或总收入的 0.5%； ②对于非盈利组织，费用总额或总收入的 0.5%； ③对于共同基金公司，净资产的 0.5%。 P122 （5）财务报表层次水平的评估确定 注册会计师应当确定一个恰当的重要性水平作为整个财务报表层次的水平。 ;特别注意： （1）如果同一时期各财务报表的重要性水平不同，CPA应选其最低者作为财务报表层次的重要性水平。 （2）在编制审计计划时，如果被审计单位尚未完成会计报表的编制，CPA应当根据期中会计报表推算出年度会计报表，或者根据被审计单位经营环境和经营情况变动对上年度会计报表做出必要修正，以确定会计报表层次的重要性水平。;（1）可容忍错报 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。 可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。 它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。 可将报表层分配也可单独确定。 ;（2）确定认定层次重要性水平时要考虑的因素 在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素： ①各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性； ②各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。 案例P123;（3）对小金额项目的特殊考虑(CPA教材P153 ） 在制定总体审计策略时，注册会计师应当对那些金额本身就低于所确定的财务报表层次重要性水平的特定项目作额外的考虑。 注册会计师应当根据被审计单位的具体情况，运用职业判断，考虑是否能够合理地预计这些项目的错报将影响使用者依据财务报表作出的经济决策（如有这种情况的话）。注册会计师在作出这一判断时，应当考虑的相关因素： ; 应当考虑的相关因素： （1）会计准则、法律法规是否影响报表使用者的关键性披露；（如关联方、治理层报酬） （2）与被审计单位所处行业及其环境的关键性披露；（制药行业研发成本） （3）报表使用者是否特别关注报表披露中特定业务分部的业绩。（如新购买） ;5、对计划阶段确定的重要性水平的调整;（2）调整的方法 注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平： ①如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平； ②通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。 ;四、终结阶段重要性的评估与运用;（二）错报或漏报的汇总;1、已经识别的具体错报 已经识别的具体错报是指注册会计师在审计过程中发现