审计目标与审计过程概述 97.pptx

审计学 第六章 审计目标与审计过程@中山大学新华学院 第六章 审计目标与审计过程一、教学内容1.财务报表审计的总体目标、具体审计目标2.财务报表审计责任划分3.管理层认定与具体审计目标 4.审计目标的实现过程二、教学要求：1.掌握财务报表审计的总体目标2.熟悉并掌握财务报表审计责任3.掌握管理层认定与具体审计目标4.了解审计目标的实现过程三、重点与难点：掌握管理层认定及相关审计目标审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。可以通过注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见得以实现。一、财务报表审计总体目标审计目的的演变历程：查错防弊 （20世纪30年代） 验证财务报表公允性（30至60年代）双重目的：查错防弊验证财务报表公允性（60年代）20世纪80年代以来，随着“风险导向审计”审计模式的发展，审计目的更关注于降低信息风险。一、财务报表审计总体目标在执行财报审计工作时我国注册会计师的总体目标：（审计准则1101）在执行财务报表审计工作时，注册会计师审计的总体目标是：　(1)对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。　(2)按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。一、财务报表审计总体目标1.财务报表，通常是指整套财务报表，即四表一注，有时也指单一的财务报表。附注通常包括会计政策概要和其他解释性信息。2.舞弊或者错误，财务报表的错报可能是由于舞弊或错误所导致。错报是指某一财务项目的金额、分类、列报或者披露，与按照适用的报告编制基础应当列示的金额、分类、列报、披露之间存在差异。3.合理保证，指注册会计师在财务报表审计中提供的一种高度但并非绝对的保证水平。由于审计存在固有限制，注册会计师得出的结论和形成的审计证据的大多数证据都是说服性的而并非绝对性的。4.所有重大方面，原因如前项所述。在评价财务报表是否不存在由于舞弊或者错误导致的重大错报时，注册会计师应当考虑下列内容：1.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；2.管理层作出的会计估计是否合理；3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。一、财务报表审计总体目标固有限制的根源1）财务报告的性质编制财务报表需要作出判断，许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断。因此，某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除。折旧年限、估计残值、坏账准备计提比例等其他影响，企业的存货在期末时，按照账面成本与可变现净值孰低法的原则进行计量，对于可变现净值低于存货账面成本的差额，计提存货跌价准备一、财务报表审计总体目标固有限制的根源2）审计程序的性质注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制。例如：(1)管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息。(2)舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒，用以收集审计证据的审计程序可能对于发现舞弊是无效的。(3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。注册会计师没有被授予特定的法律权力(如搜查权)，而这种权力对调查是必要的。一、财务报表审计总体目标固有限制的根源3）财务报告的及时性和成本效益的权衡为在合理时间内以合理成本对财务报表形成审计意见，注册会计师有必要：(1)计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行；(2)将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源；（投入权衡）(3)运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。难度、时间、成本等问题，不能作为注会无法实施替代性程序的情况下省略审计程序的理由一、财务报表审计总体目标固有限制的根源4）影响审计固有限制的其他事项对某些认定或对象而言，固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响尤为重要。如舞弊、存在违反法律法规行为、可能导致被审计单位无法持续经营的未来事项或情况；一、财务报表审计总体目标5.适用的财务报告编制基础编制，分为通用目地的编报基础和特殊目地的编报基础，通用目地的编报基础指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告的编制基础，主要是指会计准则和相关会计制度。特殊目地的编制基础，如计税核算基础、监管机构的报告要求等。6.审计准则是指中国注册会计师审计准则，审计准则旨在规范和指导注册会计师对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，