审计学(第六章审计目标与审计过程).pptx

第六章 审计目标与审计过程[本章学习目的]掌握现阶段我国注册会计师审计的总目标 掌握审计具体目标的含义及内容掌握审计各阶段的主要工作内容 理解被审计单位管理当局对会计报表的认定和性质 理解审计范围的含义及内容 2008年9月审计目标的含义与演变（一）含义:在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果 。 包括：总目标 具体目标 两个层次。国家法律审计目标法庭判决 社会需求会计师职业团体 影响审计目标的因素习惯法国家 期望差（二）审计总目标的演变审计产生—20世纪初，查错防弊（英式审计）1912年，R·H·蒙哥马利，《审计理论与实务》：审计的目标是确定一个企业的财务状况和盈利能力，查找舞弊和错误是次要目标。1929-1933，经济大危机，对审计目标的看法出现很大分歧 。1940-1980s，审计目标是确定财务报表的公正性，即对财务报表是否公正发表意见。同时，降低了查错防弊的重要性，次要目标。80年代后，审计目标是确定财务报表的公允性。新形式：采用“风险导向”的审计模式 ，以审计风险的评价和控制为立足点 。6.1 审计目标1.1审计总目标1.2审计具体审计目标及其确定2008年9月6.1.1 我国财务报表审计的总目标 根据《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标一般原则》，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 一般第一条是指财务报表的合法性，第二条是指财务报表的公允性。6.1.2 审计具体目标 审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，由审计总目标和被审计单位管理层认定确定，它包括一般审计目标和项目审计目标。 一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标。 项目审计目标则是按每个项目分别确定的目标。2008年9月管理当局认定与审计具体目标的关系图所有目标均必须达到的目标总目标的具体化确定具体目标的出发点和依据一般目标具体目标被审计单位认定项目目标存在或发生；完整性权利和义务；估价与分摊；表达与披露按每一个项目分别确定目标 管理当局的认定所谓管理当局的认定（或称断言、申明）是指被审计单位管理当局对财务报表各组成要素的确认、计量、列报所作的各种明确的或暗示的表达。例如：某公司2007年12月31日部分资产负债表如下：存货50，000，000则明示性的认定包括以下两个：（1）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，余额是5000万元。而暗示性的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录；（2）记录的存货都归被审计单位所有；（3）存货的使用不受任何限制。管理当局对财务报表的认定一般分三类：与各类交易和事项相关的认定与期末账户余额相关的认定与列报相关的认定（一）与各类交易和事项相关的认定1.发生记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。发生认定所要解决的问题是，管理层是否把那些不曾发生的项目记入 财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。 2. 完整性 所有应当记录的交易和事项均已记录。 完整性认定是针对漏记交易，即潜在低估的。 3.准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 。注意准确性与发生、完整性之间的区别。4.截止 交易和事项已记录于正确的会计期间。 5.分类交易和事项已记录于恰当的账户。 （二）与期末账户余额相关的认定 1.存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 2. 权利和义务 记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有和控制，记录的 各项负债确属被审计单位应履行的义务。 3.完整性 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 4.计价或分摊 各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之 相关的计价或分摊调整已恰当记录。 （三）与列报相关的认定 1.发生及权力和义务 披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。2. 完整性 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 3.分类和可理解性 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚。 4.准确性和计价 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 1.2.1被审计单位管理当局对会计报表的认定认定种类性质1存在或发生 资产负债表所列的各项资产、负债、权益在资产负债表日是否存在，损益表所列的各项收入和费用在会计期间是否确实发生2完整性 在会计报表中应列示的所有交易和项目是否都列入了3权利和义务 在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务，须注意该认定只与资产负债表的组成要素有关4估价或分摊各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素是否按适当的金额列入会