销售的税务管理.docxVIP

三、销售的税务管理 【教材例7-12］促销方式税收筹划 某大型商场，为増值税一般纳税人，企业所得税实行杳账征收方式，适用税率25 %。假定每销售100元（含税价，卜?同）的商品其成本为60元（含税价），购进货物有 增值税专用发票，为促销拟采用以下三种方案中的一种： 方案1：商晶7折销售（折扣销售，并在同一张发票上分别注明）； 方案2：购物满100元，赠送30元的商品（成本18元，含税价）； 方案3：对购物满100元消费者返还30元现金。 假定企业单笔销售了 100元的商品，试计算三种方案的纳税悄况和利润悄况（rh于 城建税和教育费附加对结果影响较少，因此计算时不予考虑）。 【答案】 方案1：这种方式下，企业销售价格100元的商品由于折扣销售只收取70元，所以 销售收入为70元（含税价），其成本为60元（含税价）。 增值税情况: 应纳增值税额=70/ （1+17%） X17%-60/ （1+17%） X17%=1.45 （元） 企业所得税悄况： 销售利润二70/ （1+17%） -60/ （1+17%） =8. 55 （元） 应纳企业所得税二8. 55X25%二2. 14 （元） 税后净利润=8. 55-2. 14=6. 41 （元） 方案2：购物满100元，赠送30元商品。 其纳税及盈利情况如下： 增值税情况： 应纳增值税额=100/ （1+17%） X17%-60/ （1+17%） X17%=5.81 （元） 按照增值税暂行条例规定，赠送30元商品应该视同销書，其增值税的计算如下： 应纳增值税额=30/ （1+17%） X17%-18/ （1+17%） X17%=1.74 （元） 合计应纳增值税=5. 81+1. 74=7. 55 （元） 个人所得税情况： 商场需代顾客缴纳偶然所得的个人所得税二30/ （1-20%） X20%=7.5 （元） 企业所得税情况： 赠送商胡成本不允许在企业所得税前扣除，同时代顾客交纳的个人所得税款也不允 许税前扣除，因此： 企业利润总额=100/ (1+17%) -60/ (1+17%) -18/ (1+17%) -7. 5=11.3 (元) 应纳所得税额二[100/ (1 + 17%) -60/ (1+17%) ]X25%=8.55 (元) 税后净利润=11. 3-8. 55=2. 75 (元) 方案3：购物满100元，返还现金30元。 在这种方式下，返还的现金属于赠送行为，不允许在企业所得税前扣除，而且按照 个人所得税制度的规定，企业还应代扣代缴个人所得税。为保证让顾客得到30元的实 惠，商场赠送的30元现金应不含个人所得税，是税后净收益，该税应由商场承扌口。因 此，和方案2—样，赠送现金的商场在缴纳增值税和企业所得税的同时还需为消费者代 扣个人所得税。 增值税： 应纳增值税税额=100/ (1+17%) X17%-60/ (1+17%) X17%二5.81 (元) 个人所得税： 应代顾客缴纳个人所得税7. 5元(计算方法同方案2) 企业所得税： 企业利润总额二(100-60) / (1+17%) -30-7. 5=-3. 31 (元) 应纳所得税额二(100-60) / (1+17%) X25%二8. 55 (元) 税后利润二-3. 31- 55二-11. 86 (元) 从以上计算可以得出各方案综合税收负担比较如卜?表所示： 表7-10 各方案税收负担综合比较表 单位：元 方案 增值税 企业所得税 个人所得税 税后净利润 1 1.45 2. 14 — 6.41 2 7. 55 55 7.5 2.75 3 5.81 8. 55 7.5 -11.86 通过比较可以得出，从税收负担角度看，第一种方案最优，第二种方案次之，第三 种方案，即采取返还现金方式销售的方案垠不可取。 山此可见，采用不同的促销方式不仅税收负担截然不同，对商家利润的影响也是显 而易见的。 【解析1】应交增值税 单位：元 方案1:打折 方案2：出售商品+视同销售 方案3：返现 销项税 70 ― x 17% 1 + 17% 100 — 30 x 17% + x 17% 1 + 17% 1 + 17% 100 X17% 1 + 17% -进项税 60 xl7% 1 + 17% 60 xl7% + 一 xl7% 1 + 17% 1 + 17% 60 xl7% 1 + 17% 应交增值税 1.45 7. 55 5.81 【提示】根据税法规定，赠送行为视同销售，应计算销项税额，缴纳增值税。 【解析2】代交个人所得税 单位：元 方案1 :打折 方案2：出售商品+视同销售 方案3：返现 应交个人所得 税 0 30 X 20% 1-20% = 7.5 30 x 20% 1-20% = 7.5 【提示】视同销售的销项税山商场承担，赠送商